Бухгалтерський облік: у схемах і таблицях (ред. М. Скрипник)

• Бухгалтерський облік, його сутність та види. Питання:
  • Економічна сутність бухгалтерського обліку.
  • Мета, завдання та функції бухгалтерського обліку.
  • Історія виникнення та розвитку обліку.
  • Концептуальна основа бухгалтерського обліку.
  • Вимірники, що використовуються в бухгалтерському обліку.
  • Користувачі облікової інформації підприємства.
  • Види бухгалтерського обліку.
  • Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в Україні.

Нормативна база: Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 р., № 996 -ХІV.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• економічну суть бухгалтерського обліку, його мету та завдання;
• функції бухгалтерського обліку;
• основні етапи розвитку бухгалтерського обліку;
• принципи ведення бухгалтерського обліку.

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• оцінювати якісні характеристики облікової інформації;
• визначати види бухгалтерського обліку та відмінності між ними;
• охарактеризувати законодавчі та нормативні актив, що регулюють ведення бухгалтерського обліку в Україні.

Ключові слова і поняття: облік, господарський облік, статистичний облік, бухгалтерський облік, оперативно-технічний облік, фінансовий облік, управлінський облік, податковий облік, користувачі облікової інформації.

• Економічна сутність бухгалтерського обліку. 

• Мета, завдання та функції бухгалтерського обліку.

 

надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів
здійснювати безперервне, суцільне, документальне спостереження за всіма господарськими операціями на підприємстві; складати фінансові звіти для надання користувачам інформації про стан і використання господарських засобів підприємства і джерел їх формування, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів; формувати інформацію для проведення економічного аналізу діяльності підприємства; формувати інформацію для її подальшого використання в процесі управління підприємством; забезпечувати зовнішніх та внутрішніх користувачів інформацією для прийняття виважених управлінських рішень
	інформаційна – надання внутрішнім і зовнішнім користувачам інформації про фінансовий стан і діяльність підприємства

 

контрольна – здійснення контролю за збереженням та ефективним використанням ресурсів підприємства, дотриманням законодавства з обліку, виконання прийнятих зобов’язань

оцінювальна – оцінка активів та зобов’язань

аналітична – на основі отриманої облікової інформації проведення аналізу результатів діяльності підприємства, складання прогнозів

  Історія виникнення та розвитку обліку.

 

Історія виникнення та розвитку бухгалтерського обліку

Таблиця 1.1.3

 

Період

Характеристика

ІІІ тис. д.н.е. – V ст. н.е.

Розвиток обліку пов’язаний із виникненням цивілізацій стародавнього світу: Єгипту, Вавилону, Урарту, Персії, Ассирії, Ізраїлю, Греції, Риму, Індії. Керівництво держав потребувало чіткої реєстрації надходжень та видатків державної казни, тому облік здійснювався переважно в сфері державних фінансів. Основною функцією обліку був контроль за станом та збереженням майна держави та заможного населення. Застосовувався метод простого запису – відображалися джерела та суми надходження, а також напрями витрачання грошових коштів. Дані про здійснені операції реєструвалися на глиняних дошках, папірусі, камінцях, що виконували роль первинних документів. В процесі обліку застосовувалися облікові регістри:  книги  надходжень  і  видатків,  книги  рахунків.  Інформація систематизувалася у різноманітних звітах та подавалася на розгляд правителям: звіт про фінансовий стан, звіт про збори врожаю, звіт про

 

	обсяги державних запасів, звіт про використання робочої сили. Першим законодавчим актом, що затверджував ведення обліку на загальнодержавному рівні, були Закони Хамураппі (Вавилон). З метою контролю державної власності широко застосовувався метод інвентаризації – рахівники перевіряли фактичний стан майна та встановлювали винних у нестачах.
V– XV ст.н.е.	В результаті падіння Римської Імперії перед натиском варварських племен, більшість досягнень науки стародавнього світу були знищені. Але за своєю суттю процедури обліку господарських процесів в нових християнських державах мало відрізнялися від античних. Інформація відображалася на тваринних, а згодом на паперових пергаментах. Розвиток міжнародної торгівлі в XIII ст. та зародження ринкових відносин спонукали до пошуку шляхів відображення господарських засобів торгових компаній у взаємозв’язку із джерелами їх походження, що спричинило виникнення методу подвійного запису як способу реєстрації господарських операцій.
XV – XVІ ст.	Великі географічні відкриття та утворення нових підприємницьких форм господарювання вимагали більш детальної реєстрації господарських засобів торгових компаній та джерел їх формування. Застосування методу подвійного запису науково обґрунтовано в праці італійського математика Луки Пачолі «Трактат про рахунки і записи». Саме з XV ст. всі журнали велися із застосуванням методу подвійного запису – одна й та сама операція відображалася двічі – в дебеті одного рахунку і кредиті іншого. Розроблена журнальна форма бухгалтерського обліку (первинні документи, облікові регістри, фінансові звіти), почали застосовуватися прототипи сучасних методыв інвентаризації та калькулювання вартості продукції.
XVIII-XIX ст.	У XVIII столітті новим поштовхом для розвитку обліку стала промислова революція в Англії. Застосування машин і обладнання, а отже, і стрімке зростання обсягів виробництва, вимагало чіткого розрахунку вартості виготовлення одиниці товару, що спричинило удосконалення та ускладнення методів розрахунку собівартості продукції.
XX ст.	В ХХ столітті центр розвитку бухгалтерського обліку змістився з післявоєнної Європи в США. Розвиток фондової біржі, виникнення міжнародних корпорацій стимулювало розвиток облікових процесів, що дозволило виокремити бухгалтерський облік як самостійну прикладну економічну науку із власними принципами, методами та методологією. В 1973 р. створено Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО – IASC), в 1977 р. в Мюнхені засновано Міжнародну федерацію бухгалтерів (IFAC). Основна увага обліковців зосереджена на розробці уніфікованих правил ведення обліку та складання фінансової звітності – Міжнародних стандартах бухгалтерського обліку (МСБО).
XXІ ст.	В 2001р. КМСБО перейменовано в Раду з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО), що випускає міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ/IFRS) Основна увага обліковців зосереджена на вдосконаленні процедур обліку фінансових інструментів та складанні консолідованих фінансових звітів, а також на пошук шляхів мінімізації кредитних ризиків через формування спеціальних резервів.

• Концептуальна основа бухгалтерського обліку.

доречність – іноформація є корисною для прийнятті рішень і може вплинути на їх зміну

суттєвість – характерний для кожного підприємства аспект доречності; відсутність інформації вплине на управлінське рішення

правдиве    подання    –    інформація    є    повною    (повністю    характеризує    явище), нейтральною (не залежить від будь-яких факторів впливу) та вільною від помилок

зіставність – інформація є порівнювальною як в часовому, так і в просторовому вимірі

можливість перевірки – інформація подається відповідно до встановлених правил і отримується із конкретних джерел, що дозволяє перевірити її правдивість

своєчасність – інформація має надходити до користувачів у встановлені терміни

зрозумілість – інформація у звітах подається ясно і стисло, що робить її зрозумілою

 

обачності – застосування в обліку методів оцінки, які запобігають завищенню активів та доходів або заниженню зобов’язань та витрат

повного висвітлення – наявність у звітах всієї необхідної для прийняття рішень інформації

автономності – власність підприємства обліковується окремо від власності його власника

послідовності – постійне, із року в рік, застосування підприємством визначеної облікової політики

безперервності – оцінка активів і зобов’язань підприємства виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати і далі

нарахування та відповідності доходів і витрат – доходи/витрати нараховуються в момент їх виникнення, а не в момент їх фактичного отримання/понесення

превалювання сутності над формою – операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не тільки виходячи з юридичної форми

історичної собівартості – найдоцільнішим є оцінка об’єктів обліку на основі витрат на їх виробництво або придбання

єдиного грошового вимірника – вимірювання та узагальнення інформації у фінансових звітах здійснюється в одному грошовому вимірнику

періодичності – можливість розподілу діяльності підприємства на періоди з метою складання фінансової звітності

 

• Вимірники, що використовуються в бухгалтерському обліку. 

• Користувачі облікової інформації підприємства. 

ПІДПРИЄМСТВО

Комерційні партнери – доцільність з укладання господарських договорів

Працівники – оцінка стану компанії для можливості отримання вищої зарплати, планування кар’єри

Інвестори – доцільність вкладання коштів в підприємство

Кредитори – можливість погашення підприємством отриманих кредитів (платоспроможність)

Управлінський персонал – прийняття управлінських рішень, формування           стратегії, планування діяльності

Власники підприємства – ефективне управління власністю для збільшення прибутків

Внутрішні користувачі

Фінансові аналітики – оцінка діяльності компанії та її вплив на економіку держави

Державні органи – контроль за дотриманням законодавства та законністю діяльності (податкові органи, антимонопольний комітет, служби охорони праці, пожежної безпеки)

Громадські організації – контроль за законністю діяльності, викриття фактів відмивання та незаконного використання державного майна

 

• Види бухгалтерського обліку. 

управлінський

фінансовий

податковий 

система                обробки інформації про діяльність підприємства,                       що

здійснюється    шляхом

складання              планів,

бюджетів,           прогнозів діяльності, визначення центрів відповідальності та оцінки собівартості товарів та послуг

сукупність процедур, що забезпечують ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, підготовку та                  оприлюднення інформації про результати діяльності у формі фінансових звітів

система обов’язкових прийомів відображення платниками податків результатів діяльності та інших об’єктів або процесів господарювання з метою визначення податкових зобов’язань зі сплати податків до бюджету  надання інформації для управління суб’єктом господарювання  розкриття інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів суб’єкта господарювання  визначення податкових зобов’язань зі сплати податків та обов’язкових платежів до бюджету

Не є обов’язковим для ведення, порядок ведення визначається внутрішніми положеннями         та інструкціями

Обов’язковий вид обліку для всіх підприємств, що встановлено Законом України     Про  бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні

Обов’язковий вид обліку для всіх підприємств, що є платниками податків та обов’язкових платежів

Регулюється внутрішніми положеннями, інструкціями, процедурами   та методиками,      що розробляються самостійно кожним         суб’єктом господарювання

Регулюється законодавчими     та нормативними актами, що розроблені МФУ, НБУ та іншими    державними органами

Регулюється Податковим кодексом     України, законодавчими         та нормативними актами

Доходи,       витрати,

прибуток,                 обсяг виробництва, потужність, фонд робочого часу, собівартість

Активи, зобов’язання, власний капітал, доходи, витрати,     фінансовий результат, господарські процеси та операції

Доходи,              витрати,

нормативна грошова оцінка об’єкту, обсяги втрачання ресурсів тощо.

Плани,                прогнози, бюджети, стратегічні звіти

Фінансові звіти

Податкові декларації та звіти (розрахунки)

Дані управлінських звітів є       комерційною таємницею, недоступні для користувачів (за винятком керівництва)  ПАТ, банки, страхові компанії та компанії- емітенти цінних паперів повинні оприлюднювати фінансові звіти

Податкова          звітність надсилається                      до податкових органів та не перебуває у відкритому доступі 

• Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в Україні. 

Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Постанова Про затвердження Порядку подання фінансової звітності

Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій

Положення про документальне забезпечення записів    у бухгалтерському обліку

Методичні рекомендації із застосування регістрів бухобліку

 * застосування міжнародних стандартів затверджується державними органами в сфері обліку кожної країни окремо.

 Питання для самоконтролю до теми 1.1:

1. Економічна сутність та призначення бухгалтерського обліку.
2. Мета і завдання бухгалтерського обліку.
3. Функції бухгалтерського обліку.
4. Види бухгалтерського обліку: визначення та основні характеристики.
5. Яких принципів повинні дотримуватися обліковці в процесі ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності?
6. Охарактеризувати законодавчі і нормативні акти, що регулюють ведення бухгалтерського обліку в Україні.

Тестові питання до теми 1.1:

1. До видів бухгалтерського обліку не належать:

а) фінансовий облік;

б) управлінський облік; в) операційний облік; г) статистичний облік.

 

2. Який метод покладений в основу ведення сучасного бухгалтерського обліку? а) метод простого запису;

б) метод подвійного запису; в) метод інвентаризації;

г) метод відображення сум за операцією двічі – в дебеті одного рахунку та кредиті іншого.

 

3. Принцип бухгалтерського обліку, що передбачає постійне, із року в рік, застосування підприємством обраної облікової політики – це:

а) послідовності; б) періодичності; в) безперервності.

 

4. Ресурси, контрольовані підприємством, використання яких ,як очікується, призведе до збільшення економічних вигід в майбутньому:

а) доходи; б) активи;

в) господарські засоби; г) власний капітал.

 

5. Який із облікових звітів не є обов’язковим до складання? а) звіт про фінансовий стан (баланс);

б) декларація з податку на прибуток підприємства;

в) декларація про доходи фізичної особи-підприємця; г) бюджет виробничих витрат підприємства.

 

6. Господарський облік поєднує в собі наступні види обліку: а) натуральний та бухгалтерський;

б) натуральний, податковий, статистичний та бухгалтерський; в) податковий, фінансовий та натуральний;

г) оперативний, бухгалтерський, статистичний та податковий.

7. Користувачів бухгалтерської інформації поділяють на: а) дійсних і потенційних;

б) внутрішніх та зовнішніх;

в) прямих та опосередкованих; г) постійних та випадкових.

 

8. Об’єктами бухгалтерського обліку є:

а) господарські засоби підприємства та джерела їх формування; б) господарські процеси;

в) види діяльності;

г) все перелічене вище.

 

• Предмет і об’єкти бухгалтерського обліку. Метод бухгалтерського обліку.

Питання:

• Предмет і об’єкти бухгалтерського обліку.
• Класифікація господарських засобів (активів).
• Класифікація джерел формування господарських засобів (активів).
• Поняття методу та характеристика методичних прийомів бухгалтерського обліку.

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 р., № 996-ХІV.
2. Національні стандарти бухгалтерського обліку. −

Після вивчення теми студент повинен знати:

• предмет бухгалтерського обліку;
• об’єкти бухгалтерського обліку;
• види активів підприємства;
• класифікацію власних та залучених джерел господарських засобів;
• поняття методу бухгалтерського обліку;
• суть методичних прийомів бухгалтерського обліку.

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• класифікувати власні та залучені джерела господарських засобів;
• використати методу бухгалтерського обліку;
• оцінити суть методичних прийомів бухгалтерського обліку.

Ключові слова і поняття: предмет бухгалтерського обліку, активи, зобов’язання, власний капітал, доходи, витрати, фінансовий результат, метод бухгалтерського обліку.

• Предмет і об’єкти бухгалтерського обліку.

 

Стан і використання господарських засобів і джерел їх використання, а також результатів господарської діяльності в процесі виробництва, обміну, розподілу та споживання суспільного продукту

Активи – господарські засоби підприємства, які отримані у результаті минулих подій і використання яких, як очікується, в майбутньому призведе до збільшення економічних вигод

Зобов’язання – джерела формування господарських засобів, заборгованість, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення економічних вигод

Власний капітал – джерела формування господарських засобів, активи, що залишають після вирахування всіх зобов’язань підприємства.

Доходи – це збільшення економічних вигід у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, що призводять до збільшення власного капіталу підприємства

Витрати – це зменшення економічних вигід у вигляді зменшення активів або зростання зобов’язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства

Фінансовий   результат   –    різниця   між    доходами   і    витратами підприємства, головний показник результативності його діяльності

 

• Класифікація господарських засобів (активів).

Оборотні активи – господарські засоби, що використовуються підприємством протягом періоду, що не перевищує 1 року або операційного циклу, та переносять повністю свою вартість на новостворений продукт.

Грошові кошти та їх еквіваленти – готівка, кошти в банку, грошові кошти в дорозі

Виробничі запаси – сировина і матеріали, будівельні матеріали, запасні частини, тара, матеріали сільськогосподарського призначення

Поточні біологічні активи – тварини на вирощуванні та відгодівлі (птиця, худоба, кролі)

Незавершене виробництво – сума витрат на виробництво продукції

Малоцінні і швидкозношувані предмети – одяг, інвентар, інструменти, спеціальне оснащення

Короткострокова дебіторська заборгованість – заборгованість покупців підприємству із терміном повернення менше 1 року

Короткострокові              фінансові інвестиції – прибуткові цінні папери

Витрати майбутніх періодів – витрати на підготовку виробництва в сезонних галузях, витрати на освоєння нового виробництва або устаткування, сплачені авансові платежі, передплачені газети

Необоротні активи – господарські засоби, що використовуються підприємством протягом періоду, що перевищує 1 рік або операційний цикл, та частково переносять свою вартість на створений продукт.

Основні засоби – матеріальні активи, що використовуються підприємством       в          процесі виробництва товарів та послуг, очікуваний термін експлуатації яких перевищує 1 рік або операційний цикл (будинки і споруди, обладнання та устаткування, транспортні засоби, інструменти, інвентар)

Довгострокова              дебіторська заборгованість (перевищує один операційний період, або 1 рік)

Інші необоротні матеріальні активи – бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, нетитульні споруди, природні ресурси, інвентарна тара, предмети прокату

Нематеріальні активи – гудвіл, ноу- хау, патенти, ліцензії тощо

Довгострокові                   фінансові інвестиції – інвестиції шляхом придбання частки власності об’єкта інвестування (утримуються більше 1 року)

Капітальні            інвестиції            – інвестування коштів в нерухоме майно, фінансування їх модернізацію

Відстрочені податкові активи – сума податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах внаслідок різної бази оподаткування в бухгалтерському та податковому обліку 

• Класифікація джерел формування господарських засобів

• Поняття методу та характеристика методичних прийомів бухгалтерського обліку.

 

Характеристика методичних прийомів бухгалтерського обліку 

Таблиця 1.2.4

 

Метод бухгалтерського обліку – сукупність способів та прийомів, що забезпечують повне, суцільне, безперервне відображення об’єктів бухгалтерського обліку з метою складання фінансової звітності та прийняття управлінських рішень.
Методичний прийом	Характеристика методичного прийому
Документування	спосіб відображення об’єктів бухгалтерського обліку у первинних бухгалтерських    документах    (податкова    накладна,    чек,                               платіжне доручення, прибутковий касовий ордер тощо).
Інвентаризація	спосіб визначення фактичного стану та наявності господарських засобів та джерел їх формування на певну дату; проводиться шляхом перерахунку фактичної кількості об’єктів обліку з наступним порівнянням їх із показниками в обліку.
Оцінювання	спосіб грошового виміру вартості об’єкта обліку; проводиться на етапі придбання, в процесі використання об’єкта та по закінченню його експлуатації.
Калькулювання	метод обчислення собівартості виготовлення одиниці товару, послуги, роботи.
Рахунки	спосіб групування за певною ознакою облікової інформації для її відображення в системі бухгалтерського обліку та кінцевого подання у фінансових звітах.
Подвійний запис	подвійне відображення в бухгалтерському обліку кожної операції – у дебеті одного рахунку та кредиті іншого рахунку – на одну й ту ж суму.
Бухгалтерський баланс	спосіб групування інформації про господарські засоби і джерела їх утворення на певну дату за встановленою структурою.
Бухгалтерська звітність	сукупність способів і прийомів групування бухгалтерської інформації поточного обліку за звітний період; реалізується    через    складання    стандартизованих   форм    фінансової звітності підприємства.

 Питання для самоконтролю до теми 1.2:

1. Що є предметом бухгалтерського обліку як прикладної економічної дисципліни?
2. Поняття активів підприємства. Класифікація активів.
3. Поняття зобов’язань підприємства. Види зобов’язань за терміном погашення.
4. Власний капітал підприємства та його види.
5. Що таке метод бухгалтерського обліку?
6. Охарактеризувати методичні прийоми бухгалтерського обліку.

Тестові питання до теми 1.2:

1. Метод бухгалтерського    обліку,    що    полягає   в    групуванні   інформації    для відображення в облікових регістрах та фінансових звітах – це:

а) бухгалтерський баланс;                          б) рахунки;

в) документування;                                     г) калькуляція.

2. До активів підприємства не належать:

а) розрахунки з постачальниками та підрядниками; б) розрахунки з покупцями і замовниками;

в) розрахунки з бюджетом за податками та обов’язковими платежами; г) розрахунки з дебіторами.

 

3. До зобов’язань підприємства належать:

а) розрахунки з кредиторами;                                б) розрахунки з дебіторами; в) забезпечення майбутніх витрат і платежів;          г) витрати майбутніх періодів.

4. Пасив балансу складається з:

а) господарських засобів і джерел їх формування; б) короткострокових і довгострокових зобов’язань;

в) зобов’язань, забезпечень і цільового фінансування; г) власних і залучених джерел господарських засобів.

5. Предметом бухгалтерського облiку є:

а) господарська дiяльнiсть підприємства;             б) масовi суспiльно-економiчнi явища; в) господарськi процеси.

6. Об’ єктом бухгалтерського облiку є:

а) окремi операції або процеси господарювання

б) окремi види господарських засобів та джерел їх утворення

в) господарськi засоби та джерела їх утворення, господарськi процеси та результати дiяльностi.

7. Який з перелічених методичних прийомів не належить до елементів методу бухгалтерського обліку:

а) оцінка та калькуляція;                 б) документація;

в) індексний метод;                         г) метод подвійного запису.

8. Спосіб первинного відображення об’єктів бухгалтерського обліку в первинних документах – це:

а) документація;       б) подвійний запис;             в) звітність;                г) інвентаризація.

 

Тема 1.3. Бухгалтерський баланс.

Питання:

• Поняття бухгалтерського балансу. Структура балансу. Правило балансу.
• Характеристика розділів балансу підприємства.
• Типи господарських операцій за їх впливом на валюту балансу.

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 р., № 996-ХІV.
2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ від 11.1999 р. № 291.
3. Національні стандарти бухгалтерського обліку. −

 

Після вивчення теми студент повинен знати:

• економічну суть бухгалтерського балансу;
• рівняння балансу (балансове рівняння);
• способи побудови балансу підприємства.

 

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• формувати структуру балансу в розрізі розділів та статей;
• визначати типи господарських операцій, що впливають на валюту балансу.

 

Ключові слова і поняття: баланс, актив балансу, пасив балансу, розділ балансу, стаття балансу, валюта балансу, балансове рівняння.

 

• Поняття бухгалтерського балансу. Структура балансу. Правило балансу

АКТИВ
Назва статті	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
стаття …..
стаття …..
……..
Баланс (підсумок)
ПАСИВ
Назва статті	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
стаття …..
стаття …..
……..
Баланс (підсумок)

  

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	ПАСИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
стаття …..				стаття …..
стаття …..				стаття …..
……..				……..
Баланс (підсумок)				Баланс (підсумок)

 

• Характеристика розділів балансу підприємства.

 

Характеристика розділів Балансу підприємства

Таблиця 1.3.2

 

Номер та назва розділу	Характеристика		Статті
АКТИВ БАЛАНСУ
І Необоротні активи	Розкриває      інформацію про         активи,         які		Нематеріальні активи Незавершені капітальні інвестиції
	приймають     участь     в		Основні засоби
	багатьох       операційних		Інвестиційна нерухомість
	циклах;      їх       вартість		Довгострокові біологічні активи
	обертається      протягом		Довгострокові фінансові інвестиції
	періоду  більше  1  року		Довгострокова дебіторська заборгованість
	або операційного циклу,		Відстрочені податкові активи
	якщо він менше 1 року		Інші необоротні активи
ІІ Оборотні активи	Представляє інформацію про активи, вартість яких повністю переноситься на створену продукцію протягом одного року або операційного циклу, якщо він більше одного року		Запаси Поточні біологічні активи Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги Дебіторська заборгованість за розрахунками Інша поточна дебіторська заборгованість Поточні фінансові інвестиції Гроші та їх еквіваленти Витрати майбутніх періодів Інші оборотні активи
ІІІ Необоротні
активи, утримувані	Відображає суму за необоротними активами, які підприємство має намір
для продажу та
	реалізувати протягом 12 місяців або операційного періоду
групи вибуття
ПАСИВ БАЛАНСУ
І Власний капітал		Розкриває    інформацію про    власний    капітал	Зареєстрований (пайовий) капітал Капітал у дооцінках
		підприємства              як	Додатковий капітал
		різницю між активами і	Резервний капітал
		зобов’язаннями,    тобто	Нерозподілений     прибуток     (непокритий
		власні    (не     позичені)	збиток)
		джерела  господарських	Неоплачений капітал
		засобів (активів)	Вилучений капітал
ІІ Довгострокові		Згруповує   статті,    що	Відстрочені податкові зобов’язання
		подають інформацію про зобов’язання,                             термін погашення              яких	Довгострокові кредити банків Інші довгострокові зобов’язання Довгострокові забезпечення
зобов’язання і забезпечення
		перевищує  1    рік                    або операційний період	Цільове фінансування
ІІІ Поточні		Об’єднує   статті   щодо	Короткострокові кредити банків
		короткострокових зобов’язань,                             термін погашення     яких     не	Поточна кредиторська заборгованість (за товари, роботи, послуги, розрахунками з бюджетом, розрахунками зі страхування,
зобов’язання і забезпечення
		перевищує   1    рік   або	розрахунками з оплати праці,
		операційний період	довгостроковими зобов’язаннями)
			Поточні забезпечення
			Доходи майбутніх періодів
			Інші поточні зобов’язання
IV Зобов’язання,		Відображає зобов’язання за необоротними активами, які підприємство
		має намір реалізувати протягом 12 місяців або операційного періоду
пов’язані із активами
утримуваними для
продажу, та групами
вибуття

 

• Типи господарських операцій за їх впливом на валюту балансу.

 

Типи господарських операцій підприємства, що впливають на підсумок балансу

Таблиця 1.3.3

 

Тип операції	Опис	Вплив на валюту балансу	Формула	Приклад
І тип – зміни тільки в активі балансу	одна стаття активу збільшується, а інша – зменшується	валюта балансу лишається незмінною	А + О – О = П	На поточний рахунок підприємства надійшли кошти від дебітора (боржника) на суму 100 грн. Гроші на поточному рахунку відображаються в статті «гроші та їх еквіваленти», а дебіторська заборгованість – «дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги». Стаття «Гроші та їх еквіваленти» збільшилася на 100грн., а стаття «дебіторська заборгованість..» зменшилася на 100 грн. Висновок: сума валюти балансу не змінилася, бо одна стаття активу зросла, а інша – зменшилася на одну й ту ж суму.
ІІ тип – зміни тільки в пасиві балансу	одна стаття пасиву збільшується, а інша – зменшується	валюта балансу лишається незмінною	А = П + О – О	Для оплати зобов’язання перед постачальником, підприємство взяло кредит в банку на суму 2000 грн. Зобов’язання перед постачальником відображається в статті пасиву «Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги», а отриманий кредит – в статті пасиву «Короткострокові кредити банків». Стаття «Поточна кредиторська заборгованість за товари..» зменшилася на 2000 грн., в стаття «Короткострокові кредити банків» зросла на 2000 грн. Висновок: сума валюти балансу не змінилася, бо одна стаття пасиву зросла, а інша зменшилася на одну й ту ж суму.
ІІІ тип – збільшення суми активу і пасиву балансу	статті активу і пасиву зростають	валюта балансу зростає	А + О = П + О	Підприємство придбало ткацький верстат на суму 10 000 грн., оплату здійснить протягом 5 днів з дати поставки. Ткацький верстат відображається в статті активу балансу «Основні засоби», а заборгованість за оплатою верстату (бо постачальники дали 5-денну відстрочку) – в статті пасиву балансу «Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи послуги». Стаття «Основні засоби» зросла на 10 000 грн., а стаття «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» також зросла на 10 000 грн. (збільшилося зобов’язання). Висновок: сума валюти балансу зросла, бо стаття активу і стаття пасиву зросли на 10 000 грн. кожна
ІV тип – зменшення суми активу і пасиву балансу	статті активу і пасиву зменшуються	валюта балансу зменшується	А – О = П – О	Підприємство погасило довгостроковий кредит на суму 50 000 грн. шляхом перерахування коштів з поточного рахунку. Стаття пасиву «Довгострокові кредити банків» зменшується на суму 50 000 грн. (зобов’язання погашене), а стаття активу «Гроші та їх еквіваленти» також зменшується (кошти переводяться з рахунку) на суму 50 000 грн. Висновок: сума валюти балансу зменшилася, бо стаття активу і стаття пасиву зменшилися на 50 000 грн. кожна.

 Питання для самоконтролю до теми 1.3:

1. Що таке бухгалтерський баланс?
2. Яка структура бухгалтерського балансу?
3. Які об’єкти належать до активу балансу?
4. Які об’єкти належать до пасиву балансу?
5. З яких розділів складається баланс підприємства?
6. Що таке фундаментальна облікова модель?
7. Охарактеризуйте типи господарських операцій за впливом на валюту балансу.

 

Тестові питання до теми 1.3:

1. Бухгалтер поповнив поточний рахунок підприємства, взявши гроші з каси. Як ця операція вплине на валюту балансу:

а) валюта балансу не зміниться; б) валюта балансу зросте;

в) валюта балансу зменшиться.

2. Бухгалтерський баланс – це:

а) звіт про фінансовий стан підприємства, що відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал;

б) звіт про фінансовий стан підприємства, що відображає рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності;

в) звіт про фінансовий стан підприємства, що відображає на певну дату його доходи, витрати та фінансовий результат діяльності.

 

3. Валюта Балансу – це:

а) сума активу і пасиву балансу;

б) сума всіх трьох розділів активу балансу;

в) сума грошових коштів та коштів на поточних рахунках.

 

4. Визначити суму зобов’язань підприємства, якщо відомо, що оборотні активи – 4000 грн., необоротні активи – 26000 грн., власний капітал – 15000 грн.:

а) 60000 грн.

б) 13000 грн.

в) 90000 грн.

 

5. Визначити суму необоротних активів підприємства, якщо оборотні активи становлять 36 900 грн., зобов’язання – 18000 грн., власний капітал – 7900 грн.:

а) 47000 грн.

б) 11000 грн.

в) 25900 грн.

 

6. Як операція із нарахування заробітної плати працівникам виробничого цеху вплине на валюту балансу?

а) валюта балансу не зміниться; б) валюта балансу зросте;

в) валюта балансу зменшиться.

 

• Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис.

 

Питання:

• Рахунки бухгалтерського обліку: зміст і будова.
• План рахунків бухгалтерського обліку.
• Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку.

 

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 р. № 996-ХІV.
2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291.
3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• сутність рахунків бухгалтерського обліку та їх призначення;
• відмінність між активними і пасивними рахунками за їх економічним змістом та за будовою;
• принципи побудови Плану рахунків бухгалтерського обліку в Україні;
• переваги застосування планів рахунків;
• зв’язок між Планом рахунків, об’єктами обліку, елементами фінансової звітності.

 

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• формувати бухгалтерські проводки;
• застосовувати порядок здійснення подвійного запису на рахунках, визначати обороти по рахунках та залишки на кінець звітного періоду.

Ключові слова і поняття: рахунки, активні рахунки, пасивні рахунки, подвійний запис, план рахунків бухгалтерського обліку.

 

• Рахунки бухгалтерського обліку: зміст і бубудова.

Дебет             Назва активного рахунку              Кредит

Сальдо початкове	вибуття активів –
надходження активів +
Дебетовий оборот	Кредитовий оборот
Сальдо кінцеве

Дебет             Назва пасивного рахунку               Кредит

зменшення джерел утворення активів –	Сальдо початкове збільшення джерел утворення активів +
Дебетовий оборот	Кредитовий оборот
	Сальдо кінцеве

Рахунки доходів мають ознаки пасивних рахунків, але оскільки доходи в балансі не відображаються, то такі рахунки не мають залишків, а їх обороти завжди співпадають

Дебет             Назва рахунку доходів                Кредит

включення доходів у розрахунок фінансового результату  –	визнання доходів +
Дебетовий оборот	Кредитовий оборот

Рахунки витрат мають ознаки активних рахунків, але оскільки доходи в балансі не відображаються, то такі рахунки не мають залишків, а їх обороти завжди співпадають

Дебет             Назва рахунку витрат                Кредит

Визнання витрат +	включення витрат у розрахунок фінансового результату  –
Дебетовий оборот	Кредитовий оборот

 

• План рахунків бухгалтерського обліку.

 

Таблиця 1.4.7

Будова плану рахунків бухгалтерського обліку

План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків, що відображає всебічне систематизоване групування необхідної інформації про господарську діяльність підприємства
Номер класу	Назва класу	Рахунки, представлені в класі	Форми звітності
Клас 1	Необоротні активи	Активні	Форма 1 “Баланс” (Звіт про фінансовий стан)
Клас 2	Запаси
Клас 3	Кошти, розрахунки та інші активи
Клас 4	Власний капітал та забезпечення зобов’язань	Пасивні
Клас 5	Довгострокові зобов’язання
Клас 6	Поточні зобов’язання
Клас 7	Доходи і результати діяльності	Рахунки доходів	Форма 2 “Звіт про фінансові результати”        (Звіт про сукупний дохід)
Клас 8	Витрати за елементами	Рахунки витрат
Клас 9	Витрати діяльності
Клас 0	Позабалансові рахунки	Позабалансові	Примітки до річної фінансової звітності

 

• Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку.

Таблиця 1.4.9

Процес перенесення даних від початкового до заключного балансу

ПОЧАТКОВИЙ БАЛАНС (на початок звітного періоду)
Актив	Сума, грн.	Пасив	Сума, грн.
Статті (рахунки)	…………..	Статті (рахунки)	…………..
Перенесення даних на рахунки в початкові сальдо на початок звітного періоду
Активні рахунки		Пасивні рахунки
Перенесення даних з рахунків про кінцеві сальдо на кінець звітного періоду в:
ЗАКЛЮЧНИЙ БАЛАНС
Актив	Сума, грн	Пасив	Сума, грн
Статті (рахунки)	…………..	Статті (рахунки)	…………..
Показники заключного балансу на кінець звітного періоду є показниками початкового балансу на початок наступного звітного періоду

 

Питання для самоконтролю до теми 1.4:

1. Доведіть доцільність використання системи рахунків у бухгалтерському обліку.
2. Дайте визначення такому елементу методу бухгалтерського обліку як рахунки.
3. З яких елементів складається будова рахунка? Дайте характеристику синтетичним і аналітичним рахункам.
4. Який порядок визначення сальдо на рахунках бухгалтерського обліку?
5. Класифікуйте бухгалтерські рахунки залежно від обліку активів чи джерел їх утворення.
6. Розкрийте, в чому полягає тісний взаємозв’язок між балансом і рахунками. У чому полягає значення подвійного запису?
7. Розкрийте взаємозв’язок між синтетичним та аналітичним обліком.

 

Тестові питання до теми 1.4:

1. Спосіб групування і поточного відображення за певними ознаками наявності та руху господарських засобів підприємства та джерел їх утворення – це:

а) баланс;                               б) подвійний запис;

в) рахунки;                            г) інвентаризація.

2. Термін “кредит” латинською означає:

а) “він винен”;                      б) “мінус”;

в) “він вірить”;                      г) “баланс”.

3. Ліва сторона рахунка має назву:

а) плюс;                     б) дебет;

в) кредит;                  г) немає правильної відповіді.

4. Процес відкриття рахунка – це:

а) запис початкового сальдо на підставі статей балансу; б) запис оборотів за дебетом і кредитом;

в) надання рахунку назви;

г) немає правильної відповіді.

5. Наявність на певний момент часу засобів, коштів і джерел – це: а) оборот; б) залишок;

в) сума;                      г) немає правильної відповіді.

6. Дебетовий оборот за пасивним рахунком показує:

а) збільшення основних засобів;

б) збільшення короткострокових зобов’язань; в) зменшення резервного капіталу;

г) немає правильної відповіді.

7. Подвійним записом називається відображення господарської операції двічі: а) в активі й пасиві балансу;

б) за дебетом одного і кредитом іншого рахунка; в) за дебетом і кредитом одного рахунка;

г) за дебетом одного і дебетом іншого рахунка.

8. Облік на позабалансових рахунках ведеться: а) за допомогою подвійного запису;

б) методом додаткового запису; в) коректурним методом;

г) без подвійного запису в односторонньому порядку.

 

• Вартісне вимірювання об’єктів бухгалтерського обліку: оцінка і калькулювання. Питання:
  • Оцінка як елемент методу бухгалтерського обліку. Види та методи оцінки.
  • Калькулювання як елемент методу бухгалтерського обліку.

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 р., № 996 – ХІV.
2. Національні стандарти бухгалтерського обліку. −
3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• сутність оцінки в бухгалтерському обліку та її призначення;
• сутність калькулювання як елементу методу бухгалтерського обліку.

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• застосовувати види оцінки в бухгалтерському обліку;
• застосовувати методи оцінки в бухгалтерському обліку.

Ключові    слова    і    поняття:    оцінка,    калькулювання,    калькуляція,    вартісне вимірювання, вартість, первісна вартість, ліквідаційна вартість, собівартість.

• Оцінка як елемент методу бухгалтерського обліку. Види та методи оцінки.

Таблиця 1.5.1

Оцінка в бухгалтерському обліку

Оцінка – це спосіб вартісного вимірювання господарських засобів та джерел їх утворення. Єдиний грошовий вимірник – це вимірювання і узагальнення всіх господарських операцій підприємства в його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
Вид активу	Спосіб надходження	Вид оцінки
Необоротні активи	Придбані за плату	Сума      фактичних      витрат      на      придбання, спорудження та виготовлення.
	Внесені до статутного капіталу	Узгоджена           засновниками           (учасниками) підприємства справедлива вартість.
	Безоплатно одержані	Справедлива    вартість    на    дату    отримання    з урахуванням    витрат    на    транспортування    та доставку.
Запаси	Придбані за плату	Собівартість    запасів,    яка    складається    з    сум, сплачуваних відповідно до угоди постачальнику (продавцю) і транспортно-заготівельних витрат.
	Виготовлені власними силами підприємства	Виробнича собівартість.
	Внесені до статутного капіталу підприємства	Узгоджена           засновниками           (учасниками) підприємства справедлива вартість.
	Безоплатно одержані	Справедлива    вартість    на    дату    отримання    з урахуванням    витрат    на    транспортування    та доставку.
Поточна дебіторська заборгованість	Сума визнаного доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.

 

Таблиця 1.5.2

Характеристика видів (методів) оцінки

Актив	Вид (метод) оцінки	Характеристика
Необоротні активи	Первісна вартість	Історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених  (переданих),  витрачених  для  придбання  (створення) необоротних активів.
	Переоцінена вартість	Вартість необоротних активів після їх переоцінки.
	Вартість, що амортизується	Первісна    або    переоцінена    вартість    необоротних    активів                   за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.
	Ліквідаційна вартість	Сума грошових коштів або вартість інших активів, яку підприємство повинно одержати від реалізації (ліквідації) необоротних активів по закінченню терміну їх корисного використання (експлуатації) за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією).
	Справедлива вариість	Ринкова вартість. У разі відсутності даних про|ринкову вартість – відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінк.
Запаси	Ідентифіко- вана собівартість	Застосовують для оцінки вибуття запасів, придбаних з метою їх реалізації на спеціальне замовлення, і для оцінки вибуття запасів, які не замінюють один одного.
	Середньо- зважена собівартість	Провадиться за кожною одиницею запасів шляхом ділення сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця i вартості таких самих запасів, одержаних у звітному місяці, на їх сумарну кількість на початок звітного місяця i одержаних у звітному місяці.
	ФІФО	Базується на припущенні, що запаси використовуються в тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство, i, відповідно, запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.
	Нормативних витрат	Полягає в застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормативних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. В основу калькуляції фактичної собівартості покладено заздалегідь складену калькуляцію нормативної собівартості цього виду продукції за затвердженими самим підприємством поточними нормами витрат сировини і матеріалів, праці тощо.
	Ціни продажу	Може застосовуватись на підприємствах роздрібної торгівлі. Полягає в тому, що при оцінці запасів застосовується середній відсоток торговельної націнки товарів. Придбані товари зараховуються за ціною продажу, що складається з витрат на їх придбання та доставку i торговельної націнки. Згідно з цим методом собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів i сумою торговельної націнки на ці товари.

 

• Калькулювання як елемент методу бухгалтерського обліку.

 

 

Калькуляція – це спосіб групування витрат для обчислення собівартості одиниці придбаних запасів, виробленої і реалізованої продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Калькулювання – це обчислення собівартості одиниці продукції (робіт, послуг) за встановленою номенклатурою витрат. Об’єкти калькуляції – це окремі види продукції, яку одержано від окремих виробництв. Місце виникнення витрат – структурний підрозділ підприємства (цех, бригада, дільниця, відділ та ін.), де здійснюється первісне споживання виробничих ресурсів.

  Таблиця 1.5.3

Характеристика методів калькулювання

Метод	Характеристика
Простий	використовується на моновиробництвах (виробництво електроенергії, видобування нафти, вугілля та ін.), де всі витрати безпосередньо відносяться на виготовлений продукт. Собівартість  одиниці  продукції  калькулюється  шляхом розподілу витрат на кількість виготовленої продукції
Попередільний (попроцесний)	використовується у послідовних виробництвах (коли один технологічний процес настає за іншим), де він розділяється на окремі частини – переділи (процеси) і за кожним із них окремо обчислюються витрати. При цьому витрати обліковуються за кожним переділом (цехом), передаються із переділу в переділ (із цеху  в  цех),  і  на  останньому  калькулюють  собівартість виготовленої продукції.
Позамовний	використовується у складних паралельних виробництвах, коли в ряді основних цехів паралельно виготовляють окремі частини, вузли, а потім збирають у загальному цеху. Собівартість одиниці виробу визначається шляхом розподілу всіх витрат на кількість виготовлених на замовлення виробів.
Нормативний	полягає у визначенні фактичної собівартості виробленого продукту як алгебраїчна сума витрат за нормами, відхилень від норм, а також змін норм. При нормативному методі собівартість продукції визначається шляхом додавання нормативних витрат та виявлених відхилень від норм при обчисленні фактичної собівартості.

 

Таблиця 1.5.4

Класифікація витрат виробництва для формування собівартості продукції

Ознаки класифікації	Групи витрат	Характеристика
Місце виникнення	в основному виробництві	Класифікація витрат за місцями виникнення має значення для нормування витрат і контролю за їх здійсненням, обчислення виробничої собівартості в структурних підрозділах основного, допоміжного та іншого виробництва підприємства.
	у допоміжному виробництві
	в інших виробництвах
Вид витрат	за елементами	Матеріальні витрати (за мінусом вартості зворотних відходів); витрати на оплату праці; відрахування на соціальні потреби; амортизація основних засобів; інші витрати.
	за статтями калькуляції	З метою планування організації аналітичного обліку витрат і аналізу собівартості, витрати необхідно групувати за калькуляційними статтями (статтям витрат) (див. табл. 1.5.6).
Спосіб включення до собівартості	прямі	Витрати, що безпосередньо пов’язані з виробництвом конкретних видів продукції, виконанням робіт (послуг) і можуть бути прямо включені в їх собівартість (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці).
	непрямі	Витрати, які мають загальний характер для виробництва кількох видів продукції і в момент здійснення їх неможливо віднести на конкретний вид продукції (робіт, послуг). Розподіляються згідно з обраною підприємством базою розподілу (витрати на експлуатацію основнихзасобів, заробітну плату завідувача цеху, інші ЗВВ).
Відношення до виробничого процесу	основні	Витрати, пов’язані з виробництвом (виконанням робіт, наданням послуг) і передбачені його технологією. (вартість сировини, матеріалів, оплата праці основних виробничих робітників, амортизація основних засобів та ін).
	накладні	Витрати на обслуговування, організацію і управління виробничим процесом, тобто загальновиробничі витрати. Вони не пов’язані з технологією виробництва, проте забезпечують виконання плану виробництва та накладаються (приєднуються) до прямих витрат і в сукупності з ними утворюють виробничу собівартість.
Ступінь впливу обсягу виробництва на рівень витрат	умовно-змінні	Витрати, абсолютна величина яких збільшується із зростанням обсягу випуску продукції або зменшується зі зменшенням обсягу виробництва (витрати сировини, витрати на оплату праці основних виробничих робітників).
	умовно-постійні	Витрати, абсолютна величина яких залежно від збільшення або зменшення обсягу виробництва залишається постійною або змінюється незначною мірою (витрати на утримання будівель, машин і обладнання, амортизацію, заробітну плату працівникам управління цехами і виробничими дільницями).
Структура витрат	одноелементні (прості)	Витрати, які не можна розкласти на складові частини і які включають тільки один вид витрат – паливо, амортизацію, заробітну плату чи ін.
	комплексні (складні)	Складаються з декількох одноелементних (простих), їх можна розчленувати на складові частини. До таких витрат відносять загальновиробничі витрати: оплата праці та відрахування на соціальні заходи апарату управління цехами, дільницями, амортизація основних засобів загальновиробничого призначення.

 

Таблиця 1.5.5

Характеристика витрат за статтями калькуляції

Статті калькуляції	Зміст витрат
Сировина та матеріали	Вартість сировини та матеріалів, що використовуються в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) для забезпечення нормального технологічного процесу і упаковування продукції і включаються безпосередньо до собівартості окремих видів продукції та замовлень.
Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати, роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств та організацій	Вартість покупних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, що підлягають монтажу або додатковій обробці на даному підприємстві, робіт і послуг виробничого характеру, які виконуються сторонніми підприємствами або структурними підрозділами підприємства, що не належать до основного виду діяльності.
Паливо й енергія на технологічні цілі	Витрати на всі види палива й енергії, як одержані від сторонніх підприємств та організацій, так і виготовлені самим підприємством, що безпосередньо використовуються в процесі виробництва.
Основна заробітна плата	Витрати на виплату основної заробітної плати, обчисленої згідно з прийнятими підприємством системами оплати праці, у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників, зайнятих виробництвом продукції.
Додаткова заробітна плата	Витрати на виплату виробничому персоналу підприємства додаткової заробітної плати, нарахованої за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці.
Відрахування на соціальне страхування	Відрахування до пенсійного фонду та на соціальне страхування.
Витрати, пов’язані з підготовкою та освоєнням виробництва продукції	Витрати на підготовчі роботи для забезпечення господарської діяльності, освоєння нового виробництва, на винахідництво і раціоналізацію.
Відшкодування зносу спеціальних інструментів і пристроїв цільового призначення та інші спеціальні витрати	Витрати на відшкодування вартості спеціальних інструментів (спецоснащення) і пристроїв цільового призначення незалежно від їх вартості; ремонт і утримання в робочому стані спеціальних інструментів і пристроїв тощо.
Витрати на утримання та експлуатацію устаткування	Витрати у вигляді амортизаційних відрахувань основних засобів, обчислених за їх вартістю відповідно до встановлених норм, витрати на проведення робіт з поліпшення устаткування, знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів та пристроїв нецільового призначення тощо.
Загальновиробничі витрати	Витрати, пов’язані з управлінням виробництвом, на службові відрядження, обслуговування виробничого процесу тощо.
Загальногосподарські витрати	Витрати на управління підприємством.
Втрати внаслідок технічного неминучого браку	Вартість остаточно забракованої продукції (виробів, напівфабрикатів) з технологічних причин та витрати на усунення технічного неминучого браку.
Інші виробничі витрати	Витрати, які безпосередньо включаються до собівартості відповідних видів продукції і не можуть бути віднесені до конкретних статей витрат.
Позавиробничі витрати	Витрати на реалізацію продукції.

Питання для самоконтролю до теми 1.5:

1. Дайте визначення понять “оцінка”, “калькуляція” та “калькулювання”, порівняйте їх
2. Розкрийте зміст поняття первісна вартість активу (на прикладі основних засобів).
3. . Що таке “справедлива вартість”? Наведіть приклади ситуацій, коли використовується такий спосіб оцінки?
4. Як оцінюють різні види виробничих запасів?
5. Розкрийте зміст групування витрат за економічними елементами. Які економічні елементи витрат виділяють?
6. Охарактеризуйте групування витрат за статтями калькуляції.
7. Які є методи калькулювання собівартості виробництва продукції? В яких випадках вони використовуються?

Тестові питання до теми 1.5:

1. Виходячи з основних принципів бухгалтерського обліку, пріоритетною оцінкою активів є:

а) продажна вартість; б) поточна вартість;

в) фактична собівартість;

г) пріоритетного способу оцінки не виділяється.

2. Первісна вартість активу – це:

а) вартість придбання;

б) вартість, за якою актив зараховується на баланс; в) поточна вартість активу;

г) вартість списання активу.

3. Справедлива вартість активу – це:

а) вартість придбання та доведення до стану, в якому актив придатний до використання; б) вартість, за якою може бути здійснений його обмін між обізнаними, зацікавленими та

незалежними сторонами;

в) поточна ринкова вартість активу;

г) теперішня вартість майбутніх надходжень від використання активу.

4. Які з перелічених фактичних витрат не включаються до первісної вартості придбаного об’єкта основних засобів:

а) оплата праці робітників, які здійснюють монтаж об’єкта;

б) витрати на сплату відсотків за кредит, який було отримано для придбання цього об’єкта; в) ввізне мито;

г) немає правильної відповіді?

5. Перелік і склад статей калькулювання собівартості продукції визначаються: а) у П(С)БО № 16 “Витрати”;

б) у П(С)БО № 9 “Запаси”;

в) типовими положеннями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг);

г) підприємством самостійно.

6. Які з перелічених витрат не входять до виробничої собівартості продукції: а) витрати на утримання адміністративних будівель;

б) витрати на аудиторські послуги;

в) витрати на гарантійний ремонт продукції; г) всі перелічені вище.

 

• Документування та інвентаризація в бухгалтерському обліку.

Питання:

• Документування та документи: поняття, значення, вимоги до оформлення.
• Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку.

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні від 07.1999 р., № 996-ХІV.

2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом МФУ від 24.05.1995 р. № 88.

3. Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств і організацій, Постанова Державного Комітету СРСР з статистики від 12.89 р. № 241.
4. Про затвердження Правил організації діловодства та архівного зберігання документів у державних органах, органах місцевого самоврядування, на підприємствах, в установах і організаціях, наказ Міністерства юстиції України від 18.06.2015 р. № 1000/5.
5. Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом МФУ від 02.09.2014 р. № 879.

 

Після вивчення теми студент повинен знати:

• вимоги до змісту й оформлення первинної облікової документації;
• поняття первинних носіїв облікової інформації, первинного спостереження, документування, первинної облікової документації та її оформлення, документообігу;
• види первинних документів, інших носіїв облікової інформації за їх класифікаційними ознаками;
• порядок проведення інвентаризації за різними об’єктами обліку.

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• складати графіки документообігу;
• застосовувати загальноприйняті вимоги, що висуваються до оформлення первинної облікової документації під час документування фактів господарської діяльності;
• складати первинні документи;
• вміти відображати інвентаризаційні різниці на рахунках бухгалтерського обліку.

Ключові слова і поняття: документ, документація, документообіг, документування, облікова інформація, облікова документація, первинне спостереження, первинні носії облікової інформації, інвентарна відомість, інвентарний опис, акт інвентаризації, інвентарні різниці, результати інвентаризації.

 

• Документування та документи: поняття, значення, вимоги до оформлення. 

Обов’язкові реквізити документів

Вимоги до складання документів назва документа; номер документа;назва підприємства, на якому складений документ; зміст господарської операції; обсяг операції і одиниця виміру; грошова сума, ціна; місце здійснення операції; підписи осіб, відповідальних за здійснення операції і складання документа; печатка підприємства, заповнення всіх обов’язкових реквізитів; чіткість заповнення;  недопустимість виправлень; складання в момент здійснення операції, а якщо це неможливо, безпосередньо після її закінчення;  використання бланків типових форм;  проведення записів в темному кольорі чорнилом, кульковою ручкою, друкарськими засобами чи принтером, що забезпечує зберігання цих записів протягом встановленого терміну зберігання документа; обов’язкове прокреслювання вільних рядків; проставлення сум у грошових документах цифрами і прописом, перше слово суми записують з початку рядка і з великої літери;  зазначення даних про посаду, прізвище і підписи осіб, відповідальних за операцію, складання і оформлення документа.

Додаткові вимоги до порядку створення первинних документів про касові і банківські операції, рух цінних паперів, товарно- матеріальних та інших об’єктів майна передбачаються спеціальними нормами

Порядок використання та обліку бланків первинних документів суворої звітності, а також коло господарських операцій, оформлення яких провадиться на таких бланках, визначаються окремими нормативними актами.

Первинні документи підлягають уніфікації і стандартизації.

Класифікаційні ознаки

За ступенем узагальнення господарських операцій  Первинні                             Документи, що вперше виконують реєстрацію господарської операції  в  момент  її  здійснення  або  безпосередньо  після  здійснення: акти, накладні , квитанції Документи, що складаються на підставі первинних: Різноманітні Зведені                                звіти; Розрахунково-платіжні відомості  За способом використання  Разові                                  Документи, що надходять від інших підприємств, організацій, тобто складаються за межами даного підприємстві: виписки  банку, рахунки постачальників  Документи, складені (виписані) на даному підприємстві, в Нагромаджувальні             організації для внутрішнього використування  За місцем складання  Зовнішні                              Документи, що надходять від інших підприємств   Документи складені на даному підприємстві для внутрішнього Внутрішні                          користування

 

За призначенням: Розпорядчі; Виконавчі; Бухгалтерського оформлення; Комбіновані За характером задокументованих операцій: грошові; матеріальні; розрахункові За кількістю відображуваних об’єктів: Однопозиційні; Багатопозиційні

 

• Інвентаризація як елемент методі бухгалтерського обліку.

Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. підприємства для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності зобов’язані проводити інвентаризацію активів і зобов’язань, під час якої перевіряються й документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

ОСНОВНІ ЗАВДАННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ Виявлення фактичної наявності основних засобів, матеріальних цінностей, бланків суворої звітності, грошових коштів у касах, на реєстраційних, бюджетних і поточних рахунках; Виявлення матеріальних цінностей, що не використовуються; Визначення дотримання умов зберігання матеріальних цінностей і грошових коштів, а також правил утримання та експлуатації матеріальних цінностей; Перевірка реальної вартості матеріальних цінностей, що обліковуються на балансі, сум дебіторської та кредиторської заборгованості, зокрема, термін позовної давності щодо якої минув, та інших статей балансу

ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ Є ОБОВ’ЯЗКОВИМ: при передачі майна державного підприємства, установи в оренду, приватизації майна державного підприємства, а також в інших випадках, передбачених законодавством; перед складанням річної фінансової звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об’єктів основних засобів може проводитись один раз на 3 роки, а бібліотечних фондів – один раз на 5 років; при зміні матеріально відповідальних осіб (на день прийому-передачі справ); при встановленні фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей, а також за рішенням судово-слідчих органів; у разі пожежі або стихійного лиха; при передачі підприємств та їх структурних підрозділів (на дату передачі). Інвентаризація може не проводитися у випадку передачі підприємств та їх структурних підрозділів у межах одного органу, до сфери управління якого належать ці підприємства;

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ОРГАНІЗАЦІЮ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ НЕСЕ керівник підприємства, який повинен створити необхідні умови для її проведення у стислі строки, визначити об’єкти, кількість і терміни проведення інвентаризації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов’язковим. Для проведення інвентаризації створюються інвентаризаційні комісії на підставі наказу керівника підприємства. Забороняється призначати головою робочої інвентаризаційної комісії матеріально-відповідальних осіб та одного і того ж працівника два роки поспіль.

 Таблиця 1.6.5

Відображення в обліку інвентаризаційних різниць основних засобів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Нестача основних засобів
– у разі, коли винна особа встановлена
1	Списано суму зносу відсутніх основних засобів	131	10
2	Списано залишкову (балансову) вартість основних засобів	976	10
3	Відкориговано податковий кредит на суму ПДВ, що припадає на недоамортизовану вартість основних засобів	949	641
4	До встановлення винної особи вартість відсутніх основних засобів відображено у позабалансовому обліку	072
5	Встановлено винну особу і віднесено на неї суму нестачі по відсутніх основних засобах	375	746
6	Вартість основних засобів списано з позабалансового обліку	–	072
7	Одночасно віднесено на винну особу різницю між розміром шкоди, визначеної за Порядком № 116, і прямим збитком підприємства	375	642
8	Відшкодовано збитки винною особою	301,661	375
9	Перераховано різницю до бюджету	642	311
10	Відображено в складі фінансових результатів суму нестачі, \що списана на витрати	793	976,949
11	Відображено в обліку суму нестачі, включену до складу загальновиробничих витрат	23	91
12	Відображено в складі фінансових результатів суму доходу за відшкодованими збитками	746	793
– у разі, коли винна особа не встановлена
1	Списано суму зносу відсутніх основних засобів	131	10
2	Списано залишкову (балансову) вартість основних засобів	976	10
4	До встановлення винної особи вартість відсутніх основних засобів відображено у позабалансовому обліку	072	–
5	Відображено в складі фінансових результатів суму нестачі, що списана на витрати	793	976,949
Надлишки основних засобів
1	Виявлені та оприбутковані за справедливою вартістю не враховані раніше в обліку основні засоби	10	746
2	Відображено суму визначеного зносу	746	131
3	Відображено в складі фінансових результатів суму лишків основних засобів	746	793

 Питання для самоконтролю до теми 1.6:

1. Що таке інвентаризація? Яка роль інвентаризації в управлінні підприємством?
2. Що виступає об’єктами і суб’єктами інвентаризації?
3. Які існують критерії класифікації інвентаризації? Які її мета та завдання ?
4. Які головні принципи та методи проведення інвентаризації?
5. За допомогою яких рахунків відображають результати інвентаризації?
6. Які реквізити документів є обов’язковими Правила виготовлення та зберігання бланків суворої звітності?
7. Що таке електронний цифровий підпис?

 

Тестові питання до теми 1.6:

1. Кількість цінностей   і товарів,    що зберігаються     в непошкодженій    упаковці постачальника під час інвентаризації визначають:

а) на підставі накладної від постачальника та розписки комірця про кількість б) розпакуванням оригінальної упаковки та перерахуванням.

в) на підставі документів, за обов’язковою перевіркою в натурі частини вказаних цінностей

г) шляхом переважування, не пошкоджуючи упаковки.

2. Під час інвентаризації каси перевіряють:

а) ліміт каси і фактична наявність грошових коштів

б)    ліміт    каси,    фактична    наявність    грошових    коштів,    повнота   і    своєчасність оприбуткування і здавання грошей

в) призначення оприбуткованих грошових коштів, своєчасність видачі та ліміт каси г) наявність грошових коштів та прибуткових касових ордерів.

3. Результати інвентаризації відображають у бухгалтерському обліку, якщо:

а) виявлені недостачі та лишки майна, а також позитивні та негативні сумарні різниці; б) виявлені недостачі майна, а також негативні сумарні різниці;

в) виявлені недостачі майна, а також виявлені винні особи;

г) виявлені недостачі майна, які є можливість списати у поточному періоді.

4. Виправлення помилкових записів у документах коректурним способом виконують таким чином:

а) помилковий текст або суму закреслюють так, щоб можна було прочитати початкові дані, зверху роблять правильний запис. Виправний запис завіряють особи, які підписують документ;

б) помилковий текст або суму закрашують коректором, зверху роблять правильний запис. Виправний запис завіряють особи, які підписують документ;

в) складають новий документ; г) роблять сторнуючий запис.

5. Реквізитами документа є:

а) показники, які містяться в документі;  б) форма документа;

в) вид документа;                                         г) вимоги щодо заповнення документа.

6. Проведення інвентаризації за Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» є обов’язковим:

а) перед виплатою дивідендів;

в) при зміні головного бухгалтера підприємства; б) при зміні керівника підприємства;

г) перед модернізацією виробництва.

7. Склад робочої інвентаризаційної комісії затверджується: а) наказом керівника;

б) протоколом постійно діючої інвентаризаційної комісії; в) приписом судових органів;

г) розпорядженням головного бухгалтера.

8. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є: а) інформація власника; б) первинні документи;

в) усне розпорядження керівника;             г) розпорядження головного бухгалтера

 

• Загальні принципи організації бухгалтерського обліку суб’єкта господарювання.

Питання:

• Облікова політика підприємства.
• Сутність організації бухгалтерського обліку.
• Форми і регістри бухгалтерського обліку.

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні від 07.1999 р., № 996-ХІV.
2. Податковий кодекс України. Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, № 13-14,№ 15-16, № 17, ст.112. −

3. Господарський кодекс України. Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2003, № 18,№ 19-20, № 21-22, ст.144 −

4. Методичні рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, наказ МФУ від 15.06.2011 р. №720.
5. Інструкції про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання, затверджена наказом Державного казначейства України від 07.2000 р.№68.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• організаційну сутності облікової політики та її призначення;
• форми та регістри бухгалтерського обліку.

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• правильно формувати облікову політику підприємства;

− розуміти принципи, методи і процедури складання облікових регістрів.

Ключові слова і поняття: методика ведення обліку, облікова політика, організація облікової політики, спосіб ведення облікового процесу; формування облікової політики; обліковий регістр, техніка облікової реєстрації; форма обліку, меморіально-ордерна та журнально-ордерна форми обліку, комп’ютерна форма бухгалтерського обліку.

• Облікова політика підприємства. 

Таблиця 1.7.1

Систематизація завдань облікової політики за її вимірами

Виміри облікової політики	Завдання облікової політики
Соціальний	Створення соціальних гарантій для захисту зовнішніх користувачів шляхом забезпечення єдності інтерпретації даних бухгалтерського обліку та показників фінансової звітності.
Економічний	Отримання ефекту від використання раціональної облікової політики, тобто оптимальне забезпечення інформацією потреб управління, скорочення  обсягів  документообороту,   підвищення   дієвості внутрішньогосподарського контролю.
Поведінковий	Використання наданої свободи дій з питань організації обліку для створення дієвої облікової системи на підприємстві, яка забезпечить дотримання інтересів власника.
Психологічний	За допомогою елементів облікової політики та за умови конкретизації вимог до характеру необхідних даних досягається найбільш повне та ефективне забезпечення інформацією всіх рівнів управління.
Інформаційний	Сталість облікової політики та розкриття у фінансовій звітності дозволяє на її основі будувати прогнози майбутнього стану об’єкта.
Юридичний	Використання документів з облікової політики для усунення невизначеностей у нормативних документах з бухгалтерського обліку та у якості письмових доказів при вирішенні господарських спорів, конфліктів з податковими органами.

 

Таблиця 1.7.2

Зацікавлені особи щодо облікової політики підприємства

№ з/ п	Зацікавлені особи	Інтерес щодо облікової політики	Форма реалізації інтересів
1	2	3	4
Внутрішні користувачі
1	Власники підприємства	організація і ведення бухгалтерського           обліку таким           чином,          щоб забезпечувалося виконання триєдиного              завдання: збереження майна власника; надання інформації для управління підприємством; формування фінансових результатів.	–      ініціювання формування облікової політики; –    остаточне затвердження документів з оформлення облікової політики; –            використання як інструменту організації бухгалтерського обліку на підприємстві; –        визначення вимог до суб’єктів формування щодо забезпечення відповідності облікової політики інтересам власників.
2	Керівник підприємства	несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства у ході виконання господарських операцій.	–         формування облікової політики підприємства; –              затвердження документів з документального                 оформлення облікової політики; –     контроль за виконанням прийнятої облікової політики.

 

1	2	3	4
3	Управлінський персонал	створення за допомогою облікової політики системи організаційно-технічних і методичних заходів для забезпечення інформацією процесу   управління   (як поточного,            так             і стратегічного).	–      висування і конкретизація вимог щодо організації бухгалтерського обліку; –      може приймати участь у процесі формування облікової політики.
4	Головний бухгалтер	особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, за виконання і дотримання встановленої облікової політики, її відповідності            чинному законодавству                      та особливостям діяльності.	–     приймає рішення про формування облікової політики; –   забезпечує обов’язкове дотримання і виконання положень облікової політики; –      здійснює контроль за виконанням облікової політики працівниками облікових підрозділів.
5	Облікові працівники	вибір таких елементів облікової політики, які б враховували         особливості діяльності підприємства та дозволяли найкращим чином виконувати                                          покладені обов’язки.	–   приймають окремо участь у розробці облікової політики в частині, яка стосується їх обов’язків; –      дотримуються положень облікової політики при виконанні своїх обов’язків.
Зовнішні користувачі
6	Аудитор	ознайомлення зі способами, які використовувалися для складання звітності, оцінка їх відповідності                                   чинному законодавству                    для висловлення думки про достовірність                                   звітності; джерело для отримання додаткових                  доходів аудиторської фірмою	–         надання послуг з формування облікової політики, перевірки її дотримання            і            відповідності законодавству; –         для отримання інформації про способи, які використовувалися при складанні звітності для проведення перевірки; –         використання для планування і безпосереднього здійснення аудиту.
7	Контролюючі органи (податкова служба)	регламентація в обліковій політиці основних засад формування бази та обліку об’єктів оподаткування.	перевірка регламентації обраних способів          ведення                         податкових розрахунків у внутрішніх документах підприємства,  відповідність  чинному законодавству та їх дотримання.
8	Інвестори, кредитори, інші користувачі інформації	розуміння         способів         і прийомів,                            які використовувалися           для отримання             показників прибутку;          забезпечення порівняння даних.	ознайомлення з обліковою політикою та її аналіз в частині розкриття у фінансовій звітності.

 

• Сутність організації бухгалтерського обліку.

Таблиця 1.7.6

 Характеристика напрямів організації бухгалтерського обліку за змістом

Назва	Зміст
1	2
Методичний	1)        вибір методики оцінки активів, списання витрат майбутніх періодів, калькулювання собівартості, нарахування резерву сумнівних боргів, фондів спеціального призначення тощо; 2)         встановлення критеріїв розмежування основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів і МШП; 3)  вибір методів нарахування амортизації необоротних активів.
Технологічний	1)  вибір форми ведення бухгалтерського обліку; 2)  розробка форм внутрішньої звітності і порядку їх заповнення; 3)  встановлення строків та порядку проведення інвентаризації; 4)      визначення випадків залучення фахівців (сторонніх осіб) для проведення інвентаризації специфічних для підприємства об’єктів майна та зобов’язань; 5)  вибір номенклатури бухгалтерських рахунків з аналітичними розрізами до них; 6)  розробка форм первинних документів і графіку документообороту; 7)    встановлення порядку зберігання документів, у т.ч. електронних, в архіві й доступ до нього; 8)  уніфікація і кодифікація даних; 9)  організація архіву бухгалтерських документів; 10)       встановлення   порядку    захисту    відомостей,    які    складають    комерційну таємницю підприємства; 11)  організацію внутрішньогосподарського (у т.ч. бухгалтерського) контролю.

 

Організаційний

1)  вибір оптимальної форми організації бухгалтерського обліку; 2)   організація роботи бухгалтерської служби (розробка організаційно-розпорядчих документів); 3)      встановлення норм праці, необхідних для виконання робіт і визначення оптимальної чисельності облікових працівників; 4)       формування політики підбору облікових працівників та підвищення їх кваліфікації; 5)  встановлення порядку атестації бухгалтерів; 6)  правове, технічне та методичне забезпечення роботи облікових працівників; 7)  заходи наукової організації праці; 8)  розробка правил ділової етики облікових працівників; 9)  порядок приймання-передачі справ при зміні бухгалтера.

 Організаційно-правова форма

Обсяги діяльності

Вид діяльності

Складові, які використовуються на кожному з етапів
		техніка і технологія ведення бухгалтерського обліку
		методика ведення бухгалтерського обліку
		організація облікового персоналу

• Форми і регістри бухгалтерського обліку. 

Таблиця 1.7.9

Інформаційні потоки в паперовій і комп’ютерній формах ведення обліку

	Під формою ведення бухгалтерського обліку розуміють сукупність облікових регістрів, які використовуються у певній послідовності та взаємодії для ведення обліку.
Обліковий регістр (список, перелік) – носіїв даних певної форми, побудованих відповідно до економічного групування інформації про активи, капітал і зобов’язання суб’єкта господарювання
Форма обліку		Інформація в системі
		вихідна	операційна (поточна)	звітна
Паперова		Факти господарського життя потрапляють до системи бухгалтерського обліку в процесі їх реєстрації на паперових носіях.	Обробка здійснюється: а) вручну; б) за допомогою графічних символів, які наносяться на паперові носії; в) за попередньо встановленими правилами.	Інформація виводиться           на паперовому носії
Комп’ютерна		Факти господарського життя потрапляють до системи бухгалтерського обліку в процесі їх реєстрації, але спосіб реєстрації і носій інформації чітко не визначені.	Обробка здійснюється: а) автоматично; б) за допомогою електронних сигналів і на спеціальних носіях; в) за попередньо встановленими правилами.	Інформація      може виводитися           на будь-якому доступному носії і в будь-якій       раніше встановленій формі

 

Машинограми

Відеограми

Діалог “комп’ютер-бухгалтер”

  Таблиця 1.7.16

Процес обробки даних з використанням комп’ютерної форми ведення бухгалтерського обліку

№ етапу	Зміст етапу	Вид робіт
І	Збір, реєстрація і обробка на комп’ютері облікових даних	Початкові дані з документів заносяться до пам’яті комп’ютера. За допомогою комп’ютерних програм здійснюється їх групування і узагальнення.
ІІ	Формування даних бухгалтерського обліку на електронних носіях	Відбувається формування бухгалтерських проводок у журналі реєстрації господарських операцій, структурі синтетичних і аналітичних рахунків, довідниках аналітичних об’єктів. Одночасно здійснюється контроль процесу та обробка даних, занесених у масиви облікових даних.
ІІІ	Виведення на запит користувача результатів за звітний період	Отримуються результати у вигляді регістрів синтетичного обліку, аналітичних таблиць, довідок за даними рахунків бухгалтерського  обліку  або  відображенням  на  екрані монітору необхідної інформації.

 

Питання для самоконтролю до теми 1.7:

1. Що означає термін «облікова політика»? Визначити мету облікової політики.
2. Розкрити сутність    облікової    політики.   Яких   принципів   та    вимог   необхідно дотримуватись при формуванні облікової політики?
3. Охарактеризуйте складові процесу організації бухгалтерського обліку.
4. Розкрийте зміст напрямів організації бухгалтерського обліку.
5. Що являє собою форма бухгалтерського обліку? Якими основними ознаками вона характеризується?
6. Як класифікуються облікові регістри?

 

Тестові питання до теми 1.7:

1. Організація обліку включає:

а) правила обліку ремонтів необоротних активів та нарахування амортизації;

б) визначення внутрішніх стандартів, комунікаційні зв’язки бухгалтерії з іншими відділами і службами;

в) принципи обліку;

г) усі відповіді правильні.

 

2. Фактори, що впливають на формування облікової політики:

а) стан економічного розвитку; б) податкове законодавство;

в) рівень інфляції;

г) усі відповіді правильні.

 

3. На першому етапі формування облікової політики:

а) здійснюється відбір потенційно придатних для використання підприємством способів ведення бухгалтерського обліку

б) визначаються конкретні умови, явища і процеси, які впливають на розробку облікової політики

в) установлюють предмет облікової політики для конкретного підприємства відповідно до сукупності об’єктів бухгалтерського обліку

г) аналізуються загальновизнані припущення у побудові облікової політики.

 

4. Облікові регістри – це:

а) зведені відомості;

б) первинні документи; в) господарські факти;

г) правильні відповіді не має.

 

5. Синтетичні регістри обліку відповідно до класифікації облікових регістрів відносяться до наступної групи:

а) за зовнішнім видом;

б) за характером бухгалтерських записів; в) за обсягом змісту;

г) за будовою.

 

• Основи звітності суб’єктів господарювання.

Питання:

• Сутність та значення звітності суб’єктів господарювання.
• Види та класифікація звітності суб’єктів господарювання.
• Користувачі звітності та їх інформаційні потреби.
• Схема формування звітності суб’єктів господарювання.
• Нормативно-правове забезпечення звітності.

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні від 07.1999 р. № 996-ХІV.
2. Господарський кодекс України. Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2003, № 18,№ 19-20, № 21-22, ст.144 − .

3. Національні стандарти бухгалтерського обліку. −

Після вивчення теми студент повинен знати:

− зміст поняття звітності як елемента методу бухгалтерського обліку;

− види звітності суб’єктів господарювання;

− ознаки класифікації звітності;

− користувачів звітності та їх інформаційні потреби;

− послідовність формування звітної інформації для її користувачів;

− вимоги до звітності суб’єктів господарювання;

− схеми формування звітності суб’єкта господарювання;

− структуру нормативно-правового регулювання обліку і звітності в Україні.

Після вивчення теми студент повинен вміти охарактеризувати звітність суб’єктів господарювання та інформаційні потреби її користувачів.

Ключові слова і поняття: звітність, бухгалтерська звітність, фінансова звітність, статистична звітність, внутрішньогосподарська (управлінська) звітність, податкова звітність, інтегрована звітність, соціальна звітність, внутрішньовідомча звітність.

• Сутність звітності суб’єктів господарювання

 Сутність звітності суб’єктів господарювання

Таблиця 1.8.1

 

Поняття	Характеристика
1	2
Звітність	Система узагальнюючих і взаємопов’язаних показників стану та використання основних та оборотних засобів, про джерела їх формування, фінансові результати, напрямки використання прибутку тощо. Вона дозволяє визначати загальну вартість майна, вартість мобільних (оборотних) засобів, величину власних і залучених коштів. Звітність як економічна категорія трактується за двома напрямами. З одного боку, вона є економічною інформацією про виробничу й фінансово- господарську діяльність підприємства. З другого — звітність як елемент методу бухгалтерського обліку — це метод узагальнення і подання інформації про результати  діяльності  підприємства.  Складанням  звітності  завершується обліковий цикл бухгалтерського опрацювання даних.
Бухгалтерська звітність	Звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів.
Фінансова звітність	Бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

 

1	2
Податкова звітність (податкові декларації та розрахунки)	Документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених Податковим кодексом України) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Статистична звітність	Звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для розрахунку статистичних показників щодо економічних, соціальних, демографічних, екологічних явищ та процесів, які відбуваються в країні, її регіонах та галузях економіки для забезпечення цією інформацією держави та суспільства.
Внутрішньо- господарська (управлінська) звітність	Звітність окремих внутрішньогосподарських підрозділів підприємств. Вона містить окремі відомості про діяльність підрозділів підприємства за встановленими для них показниками на підставі яких приймаються управлінські рішення. Склад, періодичність, терміни подання, форми і порядок її складання регулюється підприємством самостійно.
Консолідована фінансова звітність	Фінансова звітність групи, в якій активи, зобов’язання, власний капітал, дохід, витрати та потоки грошових коштів материнського підприємства та його дочірніх підприємств подаються як такі, що належать єдиному економічному суб’єкту господарювання.
Зведена фінансова звітність	Звітність, яку складають міністерства центральні органи виконавчої влади до сфери управління яких належать підприємства засновані на державній власності та органи до сфери яких належать підприємства, що належать до сфери їх управління.
Екологічна звітність	Розкриває  інформацію  щодо  природоохоронної  діяльності  підприємства, допомагає власникам оцінити діяльність керівництва, забезпечує суспільний контроль, допомагає формування позитивного іміджу підприємства.

•  Види та класифікація звітності суб’єктів господарювання

1.  Консолідована фінансова звітність 2.  Зведена фінансова звітність

 

• Користувачі звітності та їх інформаційні потреби.

Групи користувачів звітності підприємства

Таблиця 1.8.4 

 

Користувачі	Характеристика
Внутрішні	Керівники, управлінський персонал і працівники підприємства
Зовнішні	Підприємства чи юридичні особи, що мають певні фінансові інтереси й зацікавлені в інформації про підприємство

Таблиця 1.8.5

Користувачі звітності підприємства та їх інформаційні потреби

 

Користувачі звітності	Інформаційні потреби
Інвестори	Здатність підприємства сплачувати дивіденди. Прийняття рішень щодо придбання, утримання або продажу інвестицій.
Працівники	Стабільність і прибутковість підприємства. Збереження робочих місць, оплата праці та пенсійне забезпечення
Банки	Своєчасність повернення позики та отримання відсотків
Постачальники та інші кредитори	Своєчасність оплати рахунків
Клієнти (замовники)	Можливість отримання необхідних товарів і послуг
Державні органи	Своєчасність і повнота сплати податків. Визначення національного доходу і розподіл ресурсів
Громадськість	Вплив діяльності підприємства на благополуччя суспільства (зайнятість, екологію тощо)

 

Розгляд, затвердження та подання звітності користувачам

Таблиця 1.8.8

Сутність категорій «соціальна звітність», «інтегрована звітність», нефінансова звітність», «внутрішньовідомча звітність»

Категорія	Характеристика
1	2
Внутрішньо- відомча звітність	Звітність, чинна в межах окремого міністерства, відомства і встановлена для підвідомчих йому підприємств (організацій).
Інтегрована звітність	Звітність, яка включає сукупність фінансових показників, які входять до складу фінансової звітності, так і розрахункові фінансові показники, які не входять до такої звітності, а також нефінансові показники, які надаються на запит бухгалтерської служби іншими структурними підрозділами підприємства і розкриває інформацію для ефективного управлінням капіталом (людським, природнім, соціальним, інтелектуальним, промисловим,    фінансовим    тощо)    в    короткостроковому, середньостроковому та довгостроковому періоді.

 

1	2
Нефінансова звітність	Слід розглядати як складову інтегрованої звітності підприємства, яка використовується бізнесом як інструмент відповідальності перед суспільством, а також забезпечує інформаційні потреби зацікавлених користувачів такої звітності щодо стратегії, розвитку та капіталу (людський, природний, соціальний, інтелектуальний, промисловий, фінансовий),  які  додатково  розкривають  та  пояснюють  діяльність господарюючого суб’єкта, не тільки в якісних, але й в кількісних показниках
Соціальна звітність	Є індикатором соціальної відповідальності бізнесу (на скільки бізнес відкритий до суспільства), а отже складовою інтегрованої звітності підприємства, що виражається у поєднанні фінансових і нефінансових показників суб’єкта господарювання.

 

• Нормативно-правове забезпечення звітності.

 

Перший рівень	Закони України з питань обліку і звітності та господарської діяльності
Другий рівень	Постанови Кабінету Міністрів України
Третій рівень	Накази Міністерства фінансів України
Четвертий рівень	Інструкції, методичні рекомендації з організації й методики ведення обліку і складання звітності
П’ятий рівень	Накази (розпорядження) підприємства (організації), в тому числі про облікову і податкову політику, положення про порядок організацію обліку й складання звітності, тощо

1. Що таке бухгалтерська звітність?
2. На які види поділяється звітність підприємства?
3. Дайте визначення терміну «Консолідована фінансова звітність».
4. Як можна класифікувати види звітності за змістом і джерелами формування?
5. Які інформаційні потреби користувачів повинна забезпечувати звітність?
6. Назвіть послідовність формування звітної інформації для її користувачів.
7. Які висуваються вимоги до звітності суб’єкта господарювання?

Тестові питання до теми 1.8:

1. Фінансова звітність − це …

а) звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів;

б) документ, що подається платником податків (у т.ч. відокремленим підрозділом у випадках, визначених Податковим кодексом України) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку;

в) звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для розрахунку статистичних показників щодо економічних, соціальних, демографічних, екологічних явищ та процесів, які відбуваються в країні, її регіонах та галузях економіки для забезпечення цією інформацією держави та суспільства;

г) бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

2. Бухгалтерська звітність − це …

а) звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів;

б) документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених Податковим кодексом України) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку;

в) звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для розрахунку статистичних показників щодо економічних, соціальних, демографічних, екологічних явищ та процесів, які відбуваються в країні, її регіонах та галузях економіки для забезпечення цією інформацією держави та суспільства;

г) бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

3. Податкова звітність − це …

а) звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів;

б) документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених Податковим кодексом України) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку;

в) звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для розрахунку статистичних показників щодо економічних, соціальних, демографічних, екологічних явищ та процесів, які відбуваються в країні, її регіонах та галузях економіки для забезпечення цією інформацією держави та суспільства;

г) бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

4. Статистична звітність − це …

а) звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів;

б) документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених Податковим кодексом України) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку;

в) звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для розрахунку статистичних показників щодо економічних, соціальних, демографічних, екологічних явищ та процесів, які відбуваються в країні, її регіонах та галузях економіки для забезпечення цією інформацією держави та суспільства;

г) бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

5. За способом складання звітність поділяється на:

а) автоматизовану і ручну;                       б) внутрішню і зовнішню;

в) коротку і повну;                                    г) узагальнену і зведену.

 

• Інструментарій бухгалтерського обліку та звітності в управлінні підприємством.

Питання:

• Фінансова звітність у системі інформаційного забезпечення управління підприємством.
• Вимоги до складання фінансової звітності в системі управління.
• Інтегрована модель звітності у реалізації концепції сталого розвитку.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• інформаційне забезпечення процесу управління підприємства;
• вимоги до складання фінансової звітності;
• сутність інтегрованої звітності підприємства.

Ключові     слова    і     поняття:     інформаційне     забезпечення     процесу    управління підприємства, концепція сталого розвитку, інтегрована звітність.

• Фінансова звітність у системі інформаційного забезпечення управління підприємством.

Таблиця 1.9.2

Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів

 

Користувачі звітності	Інформаційні потреби
Власники, інвестори	Придбання, продаж та володіння цінними паперами. Участь у капіталі підприємства. Оцінка якості управління. Визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу.
Керівництво підприємства	Регулювання діяльності підприємства.
Банки, постачальники та інші кредитори	Забезпечення зобов’язань підприємства. Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання щодо кредитів, відсотків за ними та погашення кредиторської заборгованості.
Замовники, покупці та інші дебітори	Оцінка здатності підприємства своєчасно  виконувати свої зобов’язання.
Працівники підприємства	Оцінка здатності підприємства своєчасно  виконувати свої зобов’язання перед працівниками та їх забезпечення.

 

 

• Вимоги до складання фінансової звітності в системі управління.

• Інтегрована модель звітності у реалізації концепції сталого розвитку.

 

Таблиця 1.9.5

Основні переваги застосування інтегрованої звітності з точки зору зацікавлених сторін

Зацікавлені сторони	Переваги
1	2
Компанії, що формують звіти	Постачальникам інформації доступні точні дані нефінансового характеру. Високий рівень довіри у відносинах з основними зацікавленими особами (інвесторами, працівниками). Доцільні рішення щодо розподілу ресурсів (у тому числі щодо зниження витрат). Краще визначення можливостей. Зниження ризиків для репутації. Нижча вартість капіталу і легший доступ до нього.
Інвестори	Фідуціарний обов’язок надання інформації інвесторам від імені інших осіб. Оцінка здатності компанії генерувати грошові потоки в майбутньому. Оцінка впливу ризиків на формування інвестиційного портфеля. Інформація, що характеризує зв’язки між стратегією, корпоративним управлінням, фінансовими результатами компанії та економічним середовищем. Ефективні інвестиційні рішення. Зростання прибутку на інвестиції. Ефективна дивідендна політика.

 

1	2
Особи, що визначають політику, регуляторні органи і органи, що визначають стандарти	Ефективний розподіл капіталу в економіці Стимулювання інвестицій, необхідних для вирішення таких проблем, як енергетична безпека, нестача продуктів харчування, зміна клімату Спільна розробка вимог до звітності Підвищення «прозорості» діяльності учасників ринку Посилення відповідальності за використання кадрового, природного і соціального капіталів Доступ до більшого обсягу інформації для прийняття рішень
Суспільство	Узгодженість інтересів груп зацікавлених осіб Розуміння впливу діяльності компанії на зацікавлених осіб Інтеграція екологічних і соціальних питань з фінансовими питаннями
Працівники	Можливість ознайомлення з прогнозом щодо діяльності компанії Вклад працівників у створення і підтримання компанією її цінності
Особи, що здійснюють перевірки	Незалежна перевірка звітів про сталий розвиток Нові методи, стандарти і процедури перевірки звітності

 

Таблиця 1.9.6

Основні показники економічної, екологічної та соціальної складових

результативності

Складові результативності	Показники результативності
Економічна	Створена і розподілена пряма економічна вартість; доходи; операційні витрати; виплати співробітникам; пожертвування та інші інвестиції у співтовариства; нерозподілений прибуток; виплати постачальникам капіталу і державам; фінансова допомога від органів державної влади
Екологічна	Обсяги використання ресурсів; викиди до атмосфери забруднюючих речовин із зазначенням їх типу і маси; штрафи і санкції за недотримання екологічного законодавства; витрати та інвестиції на охорону навколишнього природного середовища
Соціальна	Кількість співробітників; рівень виробничого травматизму і професійних захворювань; середня кількість годин навчання на 1 співробітника на рік; кількість випадків дискримінації; кількість випадків невідповідності нормативним вимогам і добровільним кодексам щодо впливу продукції та послуг компанії на здоров’я і безпеку споживачів

Таблиця 1.9.9

Взаємозв’язок “Керівництва G3” з основними елементами Повідомлення про досягнутий прогрес

 

Елементи Повідомлення про досягнутий прогрес	Елементи звітності відповідно до “Керівництва G3”
Заява про незмінну підтримку Глобального договору ООН у зверненні вищого керівника компанії	Стратегія і аналіз. Підтримка Глобального договору ООН та інформація про вплив його принципів на стратегію компанії, відображені у зверненні її вищого керівника.
Опис заходів (зобов’язань, політик, систем), включаючи створення партнерств, що реалізуться учасниками для запровадження у практику принципів Глобального договору ООН протягом попереднього року	Управління, зобов’язання і взаємодія. Опис місії та цінностей, кодексів ділової поведінки, принципів, статутів та інших ініціатив компанії, пов’язаних із сталим розвитком, процесів визначення стратегій, ризиків і можливостей.
	Відомості про підходи у сфері менеджменту. Огляд підходу компанії, який використовується щодо кожної з категорій (наприклад, прав людини).
	Окремі показники результативності. За окремими показниками результативності до кількісних даних додаються описи вжитих заходів.
Визначення результатів з використанням стандартних показників або індикаторів	Показники результативності. Результати і досягнення в економічній, екологічній і соціальній категоріях. Результативність по кожному з принципів Глобального договору ООН.

 Скорочення витрат шляхом управління ризиками

Підвищення ефективності систем прийняття і реалізації

Критерії оцінки діяльності компаній у сфері сталого розвитку

Створення доданої вартості

Підвищення стійкості

Зростання конкурентоспроможності

 

Питання для самоконтролю до теми 1.9:

1. Виділіть блоки інформаційного забезпечення управління підприємством.
2. Охарактеризуйте джерела інформації щодо управління підприємством.
3. Наведіть основні характеристики звітності підприємств.
4. Визначте основні вимоги до фінансової звітності з боку управління.
5. Охарактеризуйте інтегровану звітність підприємства.
6. Опишіть критерії оцінки діяльності компаній у сфері сталого розвитку.
7. Перелічіть основні переваги застосування інтегрованої звітності.

Тестові питання до теми 1.9:

1. Джерела інформації щодо управління підприємством поділяються на: а) статистичні, управлінські; б) внутрішні, зовнішні;

в) статистичні, оперативні;               г) управлінські, незалежні.

2. До внутрішніх користувачів фінансової звітності входять:

а) власники, акціонери;                     б) постачальники, покупці;

в) інвестори, акціонери;                    г) кредитори, банківські установи.

3. Звітність, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період – це:

а) бухгалтерська звітність;                 б) статистична звітність; в) фінансова звітність;                            г) управлінська звітність.

4. До нормативних актів другого рівня належать:

а) закони, укази Президента України, Постанови Кабінету Міністрів України;

б) положення та інструкції з бухгалтерського обліку, які приймаються Міністерством України, Національним банком та іншими відомствами;

в) методичні рекомендації, інструкції та листи, що роз’яснюють застосування окремих положень бухгалтерського обліку;

г) положення, інструкції, накази та інші робочі документи з ведення бухгалтерського обліку, які перебувають безпосередньо в компетенції організації.

5. Основним показником економічної складової результативності є:

а) викиди до атмосфери забруднюючих речовин із зазначенням їх типу і маси; б) кількість співробітників;

в) середня кількість годин навчання на 1 співробітника на рік; г) виплати співробітникам.

• Облік процесів господарської діяльності суб’єктів підприємництва.

Питання:

• Види господарської діяльності та її процеси.
• Облік процесу постачання.
• Облік процесу виробництва.
• Облік процесу реалізації.

 

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік тa фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 р. №996.
2. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом МФУ від 28.03.2013 р. № 433.
3. Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, затверджені наказом МФУ від 27.06.2013 р. № 635.
4. НП(с)БО 1 Загальні вимоги дo фінансової звітності, затверджений наказом МФУ вiд 07.02.2013 р. № 73.
5. НП(с)БО 2 Консолідована фінансова звітність, затверджений наказом МФУ від 27.06.2013 р. № 628.

 

Після вивчення теми студент повинен знати:

• поняття та класифікацію видів господарської діяльності;
• сутність господарських процесів як складових діяльності;
• основні завдання процесів постачання, виробництва та реалізації;
• склад первісної вартості активів, що надходять (постачаються) та варіанти обліку транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ);
• склад витрат, що включаються до собівартості виробництва та собівартості реалізації.

Після вивчення теми студент повинен вміти: відображати в обліку основні господарські операції, що здійснюються під час процесів постачання, виробництва та реалізації.

Ключові слова і поняття: господарська діяльність, господарські процеси, економічні ресурси (фактори господарської діяльності), первісна вартість, транспортно-заготівельні витрати, витрати, собівартість виробництва, собівартість реалізації, фінансовий результат як об’єкт обліку.

• Види господарської діяльності та її процеси.

 

Господарська діяльність підприємства – це сукупність окремих господарських операцій, здійснення яких призводить до змін фінансового стану підприємства, що проявляється в зміні складу і стану активів, власних коштів та зобов’язань підприємства, а також в результатах його роботи.

Господарський процес – сукупність подібних за економічним змістом господарських операцій.

Господарська операція – дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов’язань, власному капіталі підприємства.

Таблиця 2.1.2

Характеристика видів господарської діяльності

Назва виду	Характеристика виду
Звичайна діяльність	будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.
Операційна діяльність	основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Основна діяльність	операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Інша операційна діяльність	включає реалізацію виробничих запасів, оперативну оренду активів. Також включає реалізацію іноземної валюти, інших оборотних активів, оренду активів, отримання доходів або понесених втрат від операційної курсової різниці, створення резерву сумнівних боргів.
Фінансова діяльність	діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталів підприємства. Об’єктом фінансової діяльності є процес господарювання з купівлі-продажу грошей, валюти, цінних паперів та обслуговування розрахункових операцій при кругообігу ресурсів: ресурси для господарської діяльності – придбання фінансових ресурсів – продаж – дохід – фінансовий результат.
Інвестиційна діяльність	придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

 

Таблиця 2.1.3 

Господарська процеси як складові господарської діяльності

 

Процес постачання (придбання)	Процес придбання економічних ресурсів з метою забезпечення виробничих та господарських потреб або реалізації. Розмір і склад ресурсів залежать від виду і обсягів діяльності. За функціональним призначенням в процесі діяльності матеріальні ресурси поділяють на засоби та предмети праці.
Процес виробництва виробництво продукції, (виконання робіт, надання послуг)	Під час виготовлення продукції, надання послуг, виконання робіт суб’єкт підприємництва витрачає придбані матеріальні ресурси, використовує трудові ресурси (працю найманих працівників) та технічні ресурси (обладнання, технології). Вартість витрачених ресурсів в процесі виробництва формує його собівартість виготовленої продукції, наданих послуг, виконаних робіт.
Процес реалізації	Вироблена продукція (виконані роботи, надані послуги), крім тієї частини, яка залишається на внутрішньогосподарські потреби, складає товар, який підлягає продажу. В результаті реалізації за умови конання договірних зобов’язань суб’єкт підприємництва одержує від покупців кошти (майно), але, як правило, в більшому розмірі, ніж собівартість товару. Різниця між виручкою реалізації та собівартістю (виготовленої продукції, наданих послуг, виконаних робіт)  становить  фінансовий  результат  діяльності  –  прибуток (збиток).

 

• Облік процесу постачання.

Характеристика процесу придбання

Таблиця 2.1.5

 

Основні завдання обліку процесу придбання (заготівлі):
Правильне та своєчасне встановлення обсягу необхідних необоротних і оборотних активів. Повне та своєчасне документування операцій з надходження активів. Виявлення всіх витрат, пов’язаних із придбанням (заготівлею) активів. Оцінка матеріальних ресурсів. Облік розрахунків з постачальниками та контроль виконання умов договорів. Облік загального обсягу активів та їх окремих видів, що заготовлені за звітний період.
Шляхи надходження активів на підприємство
придбання за плату	одержання безоплатно
виготовлення власними силами	придбання в результаті обміну
внесення до статутного капіталу	отримання на відповідальне зберігання

 

Таблиця 2.1.6

Склад первісної вартості активів

 

Покупна вартість	Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ)
Суми, що	Суми    витрат   на    заготівлю,    вантажно-    розвантажувальні    роботи,
сплачуються згідно	транспортування  матеріальних  ресурсів  до  місця  їх  використання,
з договором	включаючи витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит
постачальнику;	постачальників;
Суми непрямих	Інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням ресурсів і
податків у зв’язку з	доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання у
придбанням	запланованих цілях.
матеріальних	ТЗВ обліковуються за двома варіантами:
ресурсів, які не відшкодовуються підприємству; Суми ввізного мита
	Прямо включаються до собівартості придбаних	Відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку  активів  і  щомісячно  розподіляються  між залишками не реалізованих і проданих за місяць. Сума ТЗВ, що належить до реалізованих товарів,
	запасів      (якщо	щомісячно списується у кореспонденції, аналогічній
	таке можливо)	відображенню вибуття (списання) запасів

 Таблиця 2.1.7

Відображення в обліку господарських операції в процесі постачання

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
	Дебет	Кредит
Отримано від постачальника основні засоби	15	63	30000
Відображено зобов’язання за податоком на додану вартість	64	63	6000
Згідно з актом оприбутковано об’єкт до складу основних засобів	10	15	30000
Отримано від постачальника виробничі запаси	20	63	60000
Відображено зобов’язання за податоком на додану вартість	64	63	12000
Вартість послуг власного автотранспорту з доставки виробничих запасів	20	23	600
З поточного рахунка оплачено постачальнику за придбані активи (30000грн.+6000 грн.+ 60000 грн.+ 12000грн.)	63	31	108000

 

• Облік процесу виробництва.

 Характеристика процесу виробництва

Таблиця 2.1.8

 

Процес виробництва – це сукупність господарських операцій зі створення продукції виробничо-технічного призначення чи товарів широкого вжитку, або надання послуг, виконання робіт. Процес виробництва відбувається на підприємствах будь-яких галузей та видів діяльності за винятком торгівлі. Супроводжується використанням та споживання засобів праці, матеріальних, трудових та фінансових ресурсів підприємства. Таким чином, відображення в бухгалтерському обліку процесу виробництва передбачає облік використання ресурсів та визначення загальної суми витрат на створення продукції, виконання робіт чи послуг. У процесі виробництва використовують основні засоби, виробничі запаси (сировина), енергія, трудові та природні ресурси, завдяки чому і одержують новий продукт. Виробничі витрати використовують для калькуляції (обчислення) собівартості окремих видів продукції.
Основними завданнями обліку процесу виробництва є:
своєчасне документування операцій з використання запасів; накопичення та групування первинних документів за видами та напрямами витрат; узагальнення витрат за звітний період (місяць, квартал, рік); визначення виробничої собівартості – суми витрат, які пов’язані з виробництвом продукції, виконанням робіт чи послуг; порівняння фактичних витрат з нормативними з метою подальшого аналізу відхилень.
Витрати виробництва	Вираження в грошовій формі поточних витрат трудових, матеріальних, фінансових та інших ресурсів на виробництво продукції. Ці поточні витрати обліковуються та плануються як собівартість продукції.
Собівартість продукції	Виражені    в    грошовій    формі    поточні    витрати    підприємства   на виробництво та збут продукції, товарів (робіт, послуг)
	Виробнича собівартість відображає поточні витрати на виробництво продукції	Собівартість реалізації включає разом із виробничою собівартістю поточні витрати на управління та збут (витрати звітного періоду).

 Таблиця 2.1.9

Витрати, що формують собівартість виробництва продукції

Прямі матеріальні витрати	Сировина і матеріали; куповані напівфабрикати та комплектуючі вироби; інші прямі матеріальні витрати
Прямі витрти на оплату праці	Заробітна плата робітників; Інші виплати робітникам
Інші прямі витрати	Відрахування на соціальні заходи; Амортизація; Інші прямі витрати
Загальновиробничі витрати	Витрати на управління  та обслуговування процесу виробництва.

 

Таблиця 2.1.10

Відображення в обліку господарських операції в процесі виробництва

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Нараховано амортизацію основних засобів і віднесено на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати	23 91	13 13	20000 10000
Списано виробничі запаси на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати	23 91	20 20	40000 20000
Нараховано оплату праці і віднесено на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати	23 91	66 66	40000 10000
Списано загальновиробничі витрати на основне виробництво в порядку їх розподілу за об’єктами обліку	23	91	44150
Оприбутковано з виробництва готову продукцію за собівартістю виробництва	26	23	160750

• Облік процесу реалізації.

 

Характеристика процесу реалізації (готової продукція, товарів, робіт, послуг)

Таблиця 2.1.11

 

Характеризується:	забезпечує умови для задоволення потреб споживачів та взначення корисної вартості,
	долею на ринку пропозиції в залежності від рівня попиту,
	для його здійснення потрібні ресурси,
	компенсація витрачених ресурсів на виробництво-постачання- збут відбувається на момент отримання доходів від реалізації.

 

Таблиця 2.1.12

Відображення в обліку господарських операції в процесі реалізації

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Дебет    Кредит

Сума, грн

 

Списано собівартість реалізованої продукції	90	26	160000
Відображено дохід від реалізації	36	70	240000
Нараховано податок на додану вартість	70	64	40000
Списано на фінансові результати:
а) собівартість реалізації продукції	79	90	160000
б) виручку від реалізації	70	79	200000
Нараховано податок на прибуток	79	98	10000
Надійшло на поточний рахунок від покупців за продану продукцію	31	36	240000

Питання для самоконтролю до теми 2.1:

1. У чому полягає суть інвестиційної діяльності?
2. Що є об’єктом фінансової діяльності?
3. Що розуміють під операційною діяльністю?
4. Дайте характеристику    процесу    постачання?    Наведить    приклади   відповідних господарських операцій.
5. Дайте характеристику   процесу   виробництва?   Наведить   приклади   відповідних господарських операцій.
6. Дайте характеристику    процесу    реалізації?     Наведить    приклади    відповідних господарських операцій.

 

Тестові питання до теми 2.1:

1. Процес постачання є сукупністю операцій з:

а) виготовлення продукції в результаті використання природних ресурсів, сировини, матеріалів, енергії, трудових ресурсів тощо;

б) забезпечення суб’єкта господарювання матеріальними та нематеріальними активами, необхідними для виробництва;

в) реалізації зайвої сировини і матеріалів покупцям.

2. До складу собівартості продукції не включаються такі витрати: а) адміністративні;

б) загальновиробничі; в) прямі виробничі.

3. Об’єктом обкладання податком на додану вартість є:

а) фонд заробітної плати; б) виручка;

в) прибуток.

4. Ціна обладнання без ПДВ становить 1200 грн. Ціна з ІЇДВ становитиме (грн.): а) 1440;

б) 1600;

в) 1000.

5. Ціна шафи з ПДВ становить 1200 грн. Сума ПДВ становитиме (грн.): а) 200;

б) 300;

в) 150.

6. Продаж продукції, товарів, робіт та послуг відображається записом: а) Дт 36 – Кт 70;

б) Дт 36 – Кт 71;

в) Дт 36 – Кт 72;

г).Дт 36 – Кт 73.

7. Надходження на поточний рахунок передоплати від покуп- ців відображається проводкою:

а) Дт 301 – Кт 361;

б) Дт 311 – Кт 361;

в) Дт 361 – Кт 701;

г) Дт 311 – Кт 681.

 

• Облік основних засобів та інших необоротних активів.

Питання:

• Поняття та класифікація основних засобів. Оцінка в обліку.
• Документальне оформлення господарських операцій з основними засобами.
• Особливості синтетичного та аналітичного обліку основних засобів.
• Облік надходження основних засобів.
• Амортизація основних засобів та її облік.
• Облік ремонту основних засобів.
• Облік вибуття основних засобів.
• Оренда основних засобів.
• Особливості обліку інших необоротних активів.

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 07.99 р. № 996.
2. П(с)БО 7 Основні засоби, затверджений наказом МФУ від 04.2000р. № 92
3. П(с)БО 14 Оренда, затверджений наказом МФУ від 07.2000 р. № 181.
4. П(с)БО 27 Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність, затверджений наказом МФУ від 07.11.2003 р. №617.
5. П(с)БО 28 Зменшення корисності активів, затверджений наказом МФУ від 12.2004 р. №817.
6. П(с)БО 32 Інвестиційна нерухомість, затверджений наказом МФУ від 07.2007 р.№779.

7. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом МФУ від 24.05.95р. № 88.
8. Методичні рекомендації до бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України № 561 від 30.09.2003р.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• економічну сутність, поняття та класифікацію необоротних активів;
• порядок визначення вартісної межі між основними засобами та малоцінними необоротними матеріальними активами;
• порядок визнання та оцінювання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів;
• типові форми первинних документів з обліку руху основних засобів та інших необоротних матеріальних активів;
• характеристику рахунків та субрахунків обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів;
• економічний зміст зносу та амортизації, порядок і методи нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• складати бухгалтерські проведення з обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів;
• заповнювати первинні документи, за допомогою яких оформлюється рух основних засобів та інших необоротних матеріальних активів;
• нараховувати амортизацію різними методами для основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

Ключові слова і поняття: група та об’єкт основних засобів; первісна або переоцінена вартість; вартість, яка амортизується; група основних засобів; знос основних засобів, залишкова вартість; подібні та неподібні активи; термін корисного використання; види ремонту, реконструкція, модернізація; ліквідація, ліквідаційна вартість.

 

• Поняття та класифікація основних засобів. Оцінка в обліку.

 

Визнання основних засобів.

Таблиця 2.2.2

 Шляхи надходження основних засобів (ОЗ)  та структура їх первісної вартості

Первісна оцінка основних засобів	Витрати, які входять до первісної вартості
Придбаного (створеного) об’єкту ОЗ	До первісної вартості придбаного (створеного) об’єкта ОЗ включаються такі витрати: –   суми, що сплачують постачальникам ОЗ та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); –   реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт ОЗ; –   суми ввізного мита; –   суми    непрямих    податків,    якщо    вони    не    відшкодовуються підприємству; –   витрати зі страхування ризиків доставки ОЗ; –   витрати на установку, монтаж, налагодження ОЗ; –   інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням ОЗ до стану, в якому вони придатні для використання.
Безоплатно отриманих	Первісна     вартість     безоплатно     отриманих     ОЗ     дорівнює     їх справедливій вартості на дату отримання.
Внесених до статутного капіталу	Первісною вартістю внесених до статутного капіталу ОЗ визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
Виготовлених на підприємстві	Первісна вартість ОЗ, виготовлених на підприємстві або переведених із товарів дорівнює її собівартості, яка визначається згідно з П(с)БО 9 Запаси та П(с)БО 16 Витрати.
Отриманих в обмін на подібний об’єкт	Первісна вартість об’єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта ОЗ. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю отриманого об’єкта ОЗ є справедлива вартість переданого об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.
Придбаних в обмін на неподібний об’єкт	Первісна вартість об’єкта ОЗ, придбаного в обмін на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта ОЗ, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

 

Вибуття основних засобів

Надходження основних засобів

• Документальне оформлення господарських операцій з основними засобами.

Таблиця 2.2.4

Типові форми обліку основних засобів (ОЗ)

Назва та форма документу	Характеристика та сфера застосування
1	2
1. “Акт приймання- передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”, форма ОЗ-1	За даною формою документа оформлюються такі операції: –   зарахування об’єктів основних засобів до складу основних фондів підприємства; –   передачі об’єктів основних засобів із складу в експлуатацію; –   внутрішнього переміщення об’єктів основних засобів з одного підрозділу підприємства до іншого; –   передачі об’єктів основних засобів іншому підприємству (при реалізації, обміні, безоплатній передачі). Акт приймання складається: на кожний об’єкт, що надходить на підприємство; на кілька однотипних об’єктів, якщо вони надійшли одночасно і за однаковою вартістю.

 

1	2
2. “Акт приймання- здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів основних засобів”, форма ОЗ-2	За даною формою документа оформлюються такі операції: – приймання-здача основного засобу з капітального ремонту, реконструкції або модернізації. Акт складається в одному примірнику, якщо ремонт, реконструкція або модернізація здійснювалися господарським способом, та у двох – якщо сторонньою організацією (один примірник передається підприємству, яке здійснювало роботу). При складанні акта слід враховувати особливості відображення в бухгалтерському обліку витрат, пов’язаних з ремонтом, реконструкцією, модернізацією власних і орендованих об’єктів ОЗ. Ці особливості регламентуються П(С)БО 7 “Основні засоби” та П(С)БО 16 “Витрати”.
3. “Акт на списання основних засобів”, форма ОЗ-3	Використовується для оформлення вибуття окремих об’єктів ОЗ при повній або частковій ліквідації (розбирання, повного знищення). В акті відображаються витрати на ліквідацію об’єктів ОЗ, а також вартість матеріальних цінностей, отриманих від розбирання будинків і споруд, демонтажу устаткування та інших ОЗ. Акт складається у двох примірниках постійно діючою комісією, призначеною та затвердженою наказом керівника підприємства. Порядок відображення в обліку операцій з вибуття ОЗ регламентується П(С)БО 7 “Основні засоби”
4. “Акт на списання автотранспортних засобів”, форма ОЗ-4	Застосовується для оформлення вибуття транспортних засобів (вантажних, легкових автомобілів, причепів, напівпричепів) в результаті їх зносу, морального старіння або знищення внаслідок аварій, стихійного лиха. Акт складається у двох примірниках, де вказується найменування транспортного засобу, що підлягає списанню, причини списання, первісна вартість, термін служби, кількість капітальних ремонтів, їх вартість. Також зазначаються витрати, пов’язані з ліквідацією транспортного засобу (демонтаж об’єкта, розбирання) та дані про отриманні в результаті цих дій матеріальні цінності.
5. “Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини”, форма ОЗ-5	Застосовується для оформлення приймання, установки і пуску будівельних машин і механізмів будівельно-монтажною організацією від машиннопрокатної бази з подальшим відображенням  у  даному  документі  демонтажу  та  зворотної передачі (повернення) механізму машинопрокатній базі.
6. “Інвентарна картка обліку”, форма ОЗ-6	Використовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про наявність та рух всіх типів ОЗ на підприємстві. Картки заводяться на кожний об’єкт або групу однотипних об’єктів, які мають однакову вартість, введені в експлуатацію в один і той же час та знаходяться в одному підрозділі (цеху). В картці зазначається індивідуальна коротка характеристика об’єкта за кількісно-вартісними показниками. Картка складається в одному примірнику. Якщо об’єкт ОЗ піддавався добудуванню, дооснащенню, реконструкції, модернізації чи капітальному ремонту, то із закінченням робіт на підставі акта приймання-передачі (форма № ОЗ-2) вносяться відповідні записи в інвентарну картку (у разі частих змін об’єкту ОЗ відкривають нову картку, а попередню зберігають, вчкій роблять відповідний запис про відкриття нової).

 

1	2
7. “Опис інвентарних карток з обліку основних засобів”, форма ОЗ-7	Використовується для реєстрації інвентарних карток, що відкриті для ведення аналітичного обліку ОЗ. Опис складається в одному примірнику працівником    бухгалтерії    з    метою   контролю   за зберіганням інвентарних карток.
8. “Картка обліку руху основних засобів”, форма ОЗ-8	Застосовується для обліку руху ОЗ за класифікаційними групами при ручній обробці облікової документації. Заповнюється на основі інвентарних карток, які згруповані за класифікаційними групами та звіряються з даними синтетичного обліку ОЗ.
9. “Інвентарний спи- сок основних засобів (за місцем їх знаход- ження, експлуатації)”, форма ОЗ-9	Використовується для     обліку кожного об’єкту за матеріально відповідальними особами у місцях експлуатації (перебування) ОЗ.
10. “Розрахунок амортизації основних засобів”,форма ОЗ-14	Використовується    при    нарахуванні    зносу    основних   засобів промисловими підприємствами.
11. “Розрахунок амортизації основних засобів,форма ОЗ-15	Призначена      для      нарахування      зносу      основних      засобів будівельними підприємствами.
12. “Розрахунок амортизації по автотранспорту”, форма ОЗ-16	Призначена      для      нарахування      зносу      основних      засобів автотранспортними підприємствами.

 

• Особливості синтетичного та аналітичного обліку основних засобів.

 

Рахунок 10 Основні засоби за відповідними субрахунками передбаченими.

Дебет                            Рахунок 10 Основні засоби (ОЗ)                              Кредит  а кредитом рахунків

151 Введено в експлуатацію основні засоби, створені господарським або підрядним способом;

152 Відображено поліпшення ОЗ;

372 Придбано ОЗ через підзвітну особу

за дебетом рахунків

131 Списано знос ОЗ;

375 Відображено нестачу (пошкодження) ОЗ винуватцями;

972 Списано залишкову вартість ОЗ;

976 Списання залишкової вартості ОЗ при ліквідації, безоплатній передачі, нестачах або псуванні. 

• Облік надходження основних засобів.

Запам’ятайте:

Витрати на придбання або будівництво основних засобів відображаються за дебетом рахунку 15 (субрахунки 151 або 152), а при введенні об’єкта основних засобів в експлуатацію списуються в дебет рахунка 10.

Безоплатно отримані основні засоби зараховуються до складу додаткового капіталу (субрахунок 424 Безоплатно одержані необоротні активи. У подальшому при нарахуванні амортизації на безоплатно отримані основні засоби одночасно визначається дохід у сумі нарахованої амортизації за рахунок зменшення додаткового капіталу про що робиться бухгалтерський запис: Дт 424 кт 745.

 

Таблиця 2.2.7

Бухгалтерські проведення обліку надходження основних засобів (ОЗ)

Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1. Відображення в обліку: заборгованості перед постачальником (підрядником);	10000	151,152	63
податкового кредиту з ПДВ;	2000	641. ПДВ	63
введення в дію ОЗ;	10000	10	151,152
оплати рахунків постачальника (підрядника).	12000	63	311
2.  Внесено ОЗ до статутного капіталу: –  при формуванні статутного капіталу –  при внесенні ОЗ	90000 15000	46 10	40 46
3. Безоплатне отримання ОЗ	20000	10	424

 

• Амортизація основних засобів та її облік.

Таблиця 2.2.8

Особливості нарахування амортизації основних засобів (ОЗ)

Амортизація– систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів впродовж строку їх корисного використання (експлуатації).

Нарахування амортизації

Амортизація нараховується на всі ОЗ, крім землі та незавершених капітальних вкладень і призупиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. На об’єкти зовнішнього благоустрою, житлові будинки та автодороги загального користування амортизація нараховується з одночасним визнанням доходу на суму нарахованої амортизації. Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт ОЗ став придатним для корисного використання, і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта ОЗ ( в податковому обліку – відповідно, з наступного кварталу).

Норми та строки амортизації

Нарахування амортизації здійснюється щомісячно за кожним об’єктом впродовж строку корисного використання (експлуатації) об’єкта *, який встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс).

* Строк корисного використання (експлуатації) – очікуваний період часу, впродовж якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

 

Таблиця 2.2.9

Характеристика методів нарахування амортизації основних засобів (ОЗ)

Метод нарахування амортизації ОЗ	Характеристика методу та сфера його застосування
Прямолінійний метод	Річну суму амортизації визначають діленням вартості об’єкта за вирахуванням ліквідаційної вартості на очікуваний строк корисного використання: ВА=(ВП-ВЛ) /Н; А=ВА / Н*. Наприклад, вартість придбаного ОЗ – 2000 грн., очікуваний термін використання – 5 років. Ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Річна норма амортизації становитиме: 2000 : 5 = 400 грн. Відповідно, щомісячна норма – 400 : 12 = 33,33 грн. Або 33,33 : 2000 х 100 = 0,1667 % на місяць. Переваги: простота розрахунку амортизації; можливість рівномірного розподілу амортизації в кожному звітному періоді, що зручно для зіставності собівартості продукції, яка випускається, з доходами від її реалізації. Недоліки: не враховується моральний знос ОЗ та чинник зростання витрат на ремонт у міру їх експлуатації. Застосовують для амортизації ОЗ, знос яких не залежить від обсягу виробництва (будівлі адміністративного призначення, виробничі цехи).
Метод зменшення залишкової вартості	Нараховується множенням річного відсотка амортизації на залишкову вартість об’єкта. Річний відсоток амортизації визначають за формулою: ВА=( 1 – 𝚗√ВЛ: ВП) ∗ 100%, де    n – кількість років корисного використання об’єкта. Отриманий результат слід помножити на 100. Наприклад, строк корисного використання – 2 роки, первісна вартість об’єкта – 300 грн., ліквідаційна вартість – 5 грн. (за цим методом вона не може дорівнювати нулю). Річний відсоток амортизації становитиме 87,09 %, місячний – 7,27 %.Амортизацію за кожен місяць слід нараховувати на залишкову вартість об’єкта на початок року. Переваги: Впродовж перших років експлуатації об’єкта за допомогою нарахування амортизації накопичується значна сума коштів, необхідних для відновлення ОЗ. Накопичуються кошти з метою заміни ОЗ у випадку їх морального старіння та інфляції. Недоліки: прискорена норма нарахування зносу визначається суб’єктивно в облікових цілях. Застосовують тільки у випадку, якщо передбачається наявність ліквідаційної вартості.
Кумулятивний метод	Суми амортизації визначають множенням первісної вартості об’єкта (за вирахуванням ліквідаційної вартості) на кумулятивний коефіцієнт, який розраховується за формулою: Кількість років, що залишилася до кінця Кк =         очікуваного строку використання об’єкта ОЗ  Сума числа років його корисного використання Значення знаменника за формулою визначають таким чинним, наприклад, строк служби об’єкта ОЗ дорівнює 10 рокам, то сума років експлуатації становить – 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55. За умовою прикладу 1 амортизація становить: 1-й рік – 5 : 15 х 6000 = 2000; 2-й рік – 4 : 15 х 6000 = 1600; 3-й рік – 3 : 15 х 6000 = 1200.

 

	Недоліки:    сума    зносу    часто    не    узгоджується    ні    з    фактичним використанням ОЗ, ні з обсягом виробленої продукції. Застосовують,    якщо    продуктивність    обладнання    в    перші    роки експлуатації значно вища ніж у наступні.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості	Річну суму амортизації визначають множенням залишкової вартості об’єкта ОЗ на річну норму амортизації, яку обчислюють виходячи зі строку корисного використання об’єкта та подвоюють. Розрахунок проводять за такою формулою: А = Вз х НА, НА = 2 / Н. Наприклад, за умовою прикладу 1 подвоєна норма амортизації становитиме – 40 % (20 % х 2), амортизація буде такою: 1-й рік – 6000 х 0,4 = 2400; 2-й рік (6000 – 2400) х 0,4 = 1440. Переваги і недоліки тотожні методу зменшення залишкової вартості. Застосовують,    якщо    продуктивність    обладнання    в    перші    роки експлуатації значно вища ніж у наступні.
Виробничий метод	Місячну суму амортизації визначають множенням фактичного місячного обсягу продукції на виробничу ставку амортизації, що обчислюється діленням вартості об’єкта ОЗ на обсяг робіт, які очікується виконати з його використанням: АМІС = СВА х ОФ.міс. СВА = ВА / ОЗ. Наприклад, вартість об’єкта ОЗ 2000 грн., очікується виконати 4000 од. Робіт (продукції), за місяць виконано 200 одиниць. Розрахунок амортизації такий: 200 х (2000 : 4000) – 100 грн. Переваги: простота та раціональність розрахунку. Недоліки: неможливо або дуже складно визначити фактичний обсяг продукції, виробленої з використанням того чи іншого активу. Застосовують у випадку, коли інтенсивність використання об’єкта впливає на його експлуатаційні властивості і коли можливо визначити фактичний обсяг виробництва.
* ВА – вартість, що амортизується; ВП – первісна вартість;                                            ВЛ – ліквідаційна вартість; А – річна сума амортизації;                                     Н – строк корисної експлуатації; ВЗ – залишкова вартість;                                       НА – норма амортизації; К – кумулятивний коефіцієнт ;                             СВА – виробнича ставка амортизації; ОФ.міс – фактичний місячний обсяг продукції (робіт, послуг); О З – загальний обсяг продукції (робіт, послуг).

 

Таблиця 2.2.10

Бухгалтерські проведення нарахування амортизації основних засобів (ОЗ)

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Нарахована амортизацію виробничих ОЗ	23	131
Нарахована амортизацію адміністративних ОЗ	92	131
Нарахована амортизацію ОЗ, які використовуються для збутової діяльності	93	131
Нарахована амортизацію ОЗ загальновиробничого призначення	91	131

 

• Облік ремонту основних засобів.

Відображення витрат на ремонт основних засобів:

Витрати на ремонт в повному обсязі списуються на відповідні статті витрат (прямі, загальновиробничі, адміністративні, а саме у дебет рахунків 23, 91, 92, 93).

Відображення витрат на на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання основних засобів:

Витрати на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання додають до вартості відповідних основних засобів, а саме відображається по дебету рахунків 151.

Способи здійснення ремонту основних засобів:

• Підрядний – силами підрядної організації;
• Господарський – власними силами;
• Змішаний.

 

 

Таблиця 2.2.12

Бухгалтерські записи ремонту основних засобів (ОЗ)

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Підрядний спосіб
1. Нараховано борг підряднику за виконані роботи	23,91,92,93	63,685
2. Відображено податковий кредит з ПДВ	641. ПДВ	63,685
3. Оплачено рахунки підрядника	63,685	311
Господарський спосіб
4. Витрачено матеріали на ремонт	23,91,92,93	20
5. Нарахована заробітна плата працівникам, що виконують ремонтні роботи	23	66
6. Проведено нарахування платежів на соціальні заходи	23	65
7. Нарахована амортизація ОЗ, задіяних у ремонті	23	13

 

• Облік вибуття основних засобів.

Таблиця 2.2.14

Бухгалтерські проведення обліку вибуття основних засобів (ОЗ)

Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Реалізація основних засобів. Приклад: Реалізовано ОЗ – 150000 грн. (без ПДВ), ПДВ – 30000 грн. Первісна вартість ОЗ складає – 120000 грн., нараховано знос – 20000 грн. Витрати, пов’язані з реалізацією (оплата послуг сторонніх організацій, заробітна плата) – 7500 грн.
1. Списано залишкову вартість ОЗ	100000	286	10
2. Списано ОЗ в сумі зносу	20000	131	10
3. Відображено дохід від реалізації	180000	680	712
4. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	30000	712	641.ПДВ
5. Відображено витрати, пов’язані з реалізацією ОЗ	7500 100000	943 943	63 286
6.  У кінці звітного періоду списано на рахунок фінансових результатів: –               дохід –               собівартість реалізованих ОЗ	150000 107500	712 791	791 943
Пояснення: Фінансовий результат становить (150000 – 107500) – 42500 грн. У проведеннях 1 і 2 списується у повній сумі первісна вартість ОЗ та їх знос з рахунків 10 і 131. У проведенні 3 відображено дохід разом з ПДВ за кредитом субрахунку 712 і відразу (проведення 4) ПДВ списано з дебету рахунку 712. На цьому субрахунку залишився дохід 150000 грн., який списується в кінці звітного періоду на субрахунок 791.
Ліквідація основних засобів. Приклад: Ліквідовано ОЗ, первісна вартість яких складає 12000 грн., нарахований знос – 10000 грн., витрати, пов’язані з ліквідацією – 180 грн., оприбутковано матеріали від ліквідації (деталі, запасні частини, цегла) – на суму 650 грн.
1. Списано знос ОЗ	10000	131	10
2. Списано залишкову вартість ОЗ	2000	976	10
3. Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією	180	976	66,65,63 685

 

1	2	3	4
4. Оприбутковано матеріали від ліквідації ОЗ	650	201	746
5. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ (для виробничих ОЗ)	400	976	641. ПДВ
6.  Списано в кінці звітного періоду: –               дохід –               витрати.	650 2830	746 793	793 976
Безоплатна передача основних засобів. Приклад: Первісна вартість основних засобів – 10000 грн., знос становить – 6000 грн.
1. Списано знос	6000	131	10
2. Списано залишкову вартість ОЗ	4000	976	10
3. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	800	976	641.ПДВ

 

 

• Оренда основних засобів.

 

Особливості обліку оренди основних засобів

Таблиця 2.2.15

 

Оренда – це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату впродовж погодженого з орендодавцем строку. Фінансова оренда – оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов’язаних з правом користування чи володіння активом. Операційна оренда – оренда інші, ніж фінансова.

 

 

Таблиця 2.2.16

Бухгалтерські записи обліку операційної оренди основних засобів (ОЗ)

Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Приклад: Орендна плата становить 1500 грн., у т.ч. ПДВ-300 грн., амортизація – 1200 грн.
Облікові записис у орендодавця
1. Нарахована амортизація ОЗ	1200	949	131
2. Нараховано борг орендаря (1500 грн.+300 грн.)	1800	377	713
3. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	300	713	641.ПДВ
4. Надійшла орендна плата від орендаря	1800	311	377
5.  В кінці звітного періоду списано: –               собівартість орендної послуги –               дохід від реалізації орендної послуги.	1200 1500	791 713	949 791
Облікові записис у орендаря
1. Нараховано борг орендодавцю (без ПДВ)	1500	949	685
2. Відображено податковий кредит з ПДВ	300	641.ПДВ	685
3. Сплачено орендну плату	1800	685	311

 

• Особливості обліку інших необоротних активів.

 

Запам’ятайте:

Методологічні засади побудови бухгалтерського обліку інших необоротних матеріальних активів регламентуються П(С)БО 7 Основні засоби, що свідчить про аналогічність і облікових процедур, пов’язаних з іншими необоротними активами.

Інші необоротні матеріальні активи мають натуральну форму, служать більше 1 року (або операційного циклу, якщо він менше року), поступово зношуються і передають свою вартість на виготовлений продукт (викорані роботи, надані послуги).

Підприємства самостійно встановлюють вартісні ознаки, за якими необоротні активи відрізняються від малоцінних швидкозношуваних предметів.

Операційний цикл – проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отримання коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг.

 

Визнання інших необоротних матеріальних активів (ІНМА)

 

Рахунок 11 Інші необоротні матеріальні активи за субрахунками.

за інвентарними об’єктами; за видами ІНМА; за місцями їх експлуатації; за матеріально-відповідальними особами.

Аналітичний облік

Синтетичний облік

Таблиця 2.2.19

Бухгалтерські проведення обліку надходження інших необоротних матеріальних активів (ІНМА)

Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Приклад: Підприємство придбало необоротні матеріальні активи: стіл офісний – 4 од. вартістю 350 грн./ за од.; крісла офісні – 4 од. вартістю 150 грн./ за од.; книжкова шафа – 2 од. вартістю 370 грн. / за од. (у т.ч. ПДВ). Послуги за перевезення організація надала безкоштовно.
Оприбутковано меблі для офісу від постачальника.	2740	153	631
Відображено суму ПДВ.	548	641.ПДВ	631
Оплачено рахунки постачальника.	2740	631	311
Введено в експлуатацію інші необоротні матеріальні активи.	2192	112	153

 

Амортизація інших необоротних матеріальних активів

 

Таблиця 2.2.20

Бухгалтерські проведення нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів (ІНМА)

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Нарахована амортизацію виробничих ІНМА	23	132
Нарахована амортизацію адміністративних ІНМА	92	132
Нарахована амортизацію ІНМА, які використовуються в процесі збуту	93	132
Нарахована амортизацію ІНМА загальновиробничого призначення	91	132

Питання для самоконтролю до теми 2.2:

1. Cформулюйте поняття «Основні засоби»?
2. За якими ознаками класифікують основні засоби в обліку?
3. Назвіть відомі види оцінки основних засобів.
4. Дайте характеристику рахунка 15 «Капітальні інвестиції».
5. Перерахуйте усі випадки використання акта приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів за формою ОЗ-1.
6. Назвіть первинний документ з обліку основних засобів, який використовується для оформлення вибуття окремих об’єктів основних засобів.
7. Що є об’єктом аналітичного обліку основних засобів?
8. Назвіть основні шляхи    надходження основних    засобів на підприємство.     Як відображають в бухгалтерському обліку надходження основних засобів?
9. Назвіть можливі умови    ліквідації    основних   засобів    за    власною   ініціативою підприємства.
10. Назвіть основні фактори, що впливають на величину амортизації. Які методи нарахування амортизації Ви знаєте?
11. Як відображають у бухгалтерському обліку ліквідацію основних засобів?
12. Як відобразити в бухгалтерському обліку витрати на ремонт основних засобів?
13. Як відображають в обліку операції з продажу основних засобів?
14. Які активи відносять до інших необоротних матеріальних активів?
15. Як нараховують амортизацію по об’єктах інших необоротних матеріальних активів?
16. Які методи амортизації можна застосовувати для малоцінних необоротних активів?
17. Як відображають в обліку нарахування амортизації основних засобів?

 

Тестові питання до теми 2.2

1. Вартість необоротних активів, яка амортизується, – це:

а) первинна (переоцінена) вартість за вирахуванням ліквідаційної вартості; б) залишкова вартість;

в) залишкова вартість за вирахуванням ліквідаційної вартості; г) ліквідаційна вартість за вирахуванням залишкової вартості.

2. Яким записом відображається нарахування зносу основних засобів загальновиробничого призначення?

а) Дт 23 Кт 131;                   б) Дт 91 Кт 131;

в) Дт 10 Кт 131;                    г) Дт 92 Кт 131.

3. Виробничий коефіцієнт амортизації визначається (виробнича ставка):

а) діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції, який підприємство очікує виробити з використанням об’єкта основних засобів;

б) діленням вартості, що амортизується, на очікуваний період часу використання об’єкта основних засобів;

в) як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первинну вартість;

г) діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

4. Що з цього переліку не є складовою первісної вартості основного засобу? а) вартість придбання;

б) митний збір (при імпорті);

в) податки, що не підлягають відшкодуванню; г) податки, що підлягають відшкодуванню.

5. Що означає бухгалтерський запис Дт 151 – Кт 201? а) відпуск матеріалів на сторону;

б) списання матеріалів у виробництво;

в) списання матеріалів, використаних на модернізацію основних засобів; г) списання матеріалів за рахунок раніше нарахованого резерву.

6. Вказати кореспонденцію рахунків: «Відображено витрати, пов’язані з транспортуванням придбаних основних засобів»:

а) Дт 152 Кт 631;                  б) Дт 641 Кт 631;

в) Дт 10 Кт 151;                   г) Дт 152 Кт 685.

7. З якого бухгалтерського документу можна отримати таку інформацію (найменування, місце експлуатації, матеріально-відповідальна особа, величина первісної вартості, сума амортизаційних відрахувань за місяцями, графік проведення ремонтних робіт тощо) про об’єкт основних засобів:

а) акту введення в експлуатацію;

б) інвентарної картки обліку основних засобів;

в) акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів; г) паспорту об’єкта основних засобів.

8. В яких випадках малоцінні необоротні активи не підлягають переоцінці:

а) коли їх амортизація здійснюється додатковим методом (50% на 50%,одразу 100%); б) прямолінійній методом;

в) виробничим методом; г) всі відповіді вірні.

 

• Облік фінансових інвестицій

Питання:

• Визначення та класифікація фінансових інвестицій.
• Оцінка фінансових інвестицій.
• Рахунки обліку фінансових інвестицій.
• Приклади оцінки довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу.

Нормативна база:

1. Закон України Про обіг векселів в Україні від 04.2001р. № 2374.
2. Положення про здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України, затверджене Постановою Правління НБУ від 12.2002 р. № 508.
3. П(с)БО 12 Фінансові інвестиції, затверджене наказом МФУ від 04.2000 р. № 91.
4. П(с)БО 20 Консолідована фінансова звітність, затверджене наказом МФУ від 30.07.1999 р. № 176.
5. П(с)БО 31 Фінансові витрати, затверджено наказом МФУ від 04.2006 р. № 415.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• порядок оцінки фінансових інвестицій на дату надходження (придбання);
• порядок оцінки фінансових інвестицій на дату складання балансу методом участі в капiталi;
• порядок оцінки фінансових інвестицій на дату складання балансу методом ефективної ставки відсотка;
• порядок оцінки фінансових інвестицій на дату складання балансу за справедливою собівартістю.

Після вивчення теми студент повинен вміти відображати в обліку:

• надходження (придбання) довгострокових та поточних фінансових інвестицій;
• результати оцінки довгострокових фінансових інвестицій пов’язаним сторонам на дату балансу;
• результати оцінки довгострокових фінансових інвестицій на дату складання балансу за амортизованою собiвартiстю;
• результати оцінки довгострокових та поточних фінансових інвестицій на дату складання балансу за справедливою собiвартiстю;
• результати продажу фінансових інвестицій та обмiну на інші активи.

Ключові слова і поняття: довгострокові та поточнi фінансові інвестиції; акцiя, облiгацiя, вексель; справедлива вартість фінансових інвестицій; дочiрнi, спiльнi, асоційовані пiдприємства; суттєвий вплив та контроль; метод участі в капіталі; амортизована собівартість; дисконт, премія; метод ефективної ставки відсотка; фактична (фіксована) ставка відсотка; номiнальна вартiсть цiнного паперу.

 

• Визначення та класифікація фінансових інвестицій.

 

Таблиця 2.3.2

Класифікація фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції – активи, які утримуються з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.
Вид	Характеристика
За періодом інвестування та ступенем ліквідності:
Довгострокові фінансові інвестиції	фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.
Поточні фінансові інвестиції	фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).
Еквіваленти грошових коштів	короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в грошові кошти та характеризуються низьким ризиком зміни своєї вартості.
За видами цінних паперів:
Фінансові інвестиції в інструменти капіталу	фінансові інвестиції через придбання акцій при первинному їх розміщенні (прямі інвестиції) та на вторинному ринку цінних паперів (портфельні інвестиції).
Фінансові інвестиції в боргові документи	фінансові інвестиції через придбання облігацій, векселів. казначейських зобов’язань.
За характером відносин між інвестором та об’єктом інвестування:
Фінансові інвестиції в пов’язану сторону	довгострокові фінансові інвестиції за наявності повного контролю об’єкта інвестування інвестиції називаються інвестиціями в дочірні підприємства, за наявності суттєвого впливу на діяльність об’єкта інвестування— інвестиціями в асоційовані підприємства *, за наявності спільного контролю над діяльністю об’єкта інвестування— інвестиціями в спільні підприємства.
Фінансові інвестиції в непов’язану сторону	Будь-які інші довгострокові фінансові інвестиції, що не характеризуються повним або спільним контролем, суттєвим впливом по відношенню до об’єкта інвестування.

* Суттєвий вплив – повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової, господарської та комерційної політики об’єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики. Свідченням суттєвого впливу, зокрема, можуть бути:

• володіння 20 або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства;
• представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства;
• участь у прийнятті рішень;
• взаємообмін управлінським персоналом;
• забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

Спільний контроль – розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

 

• Оцінка фінансових інвестицій.

Таблиця 2.3.4

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

Вид фінансових інвестицій	Вид (метод) оцінки
1. Інструменти капіталу: а) інвестиції в непов’язані сторони;	Справедлива вартість, собівартість придбання з урахуванням зменшення корисності (якщо справедливу вартість визначити неможливо).
б) інвестиції в пов’язані сторони (асоційовані, спільні зі створенням юридичної особи, дочірні підприємства);	Метод участі в капіталі.
в) інвестиції придбані для продажу; г) інвестиції в пов’язані сторони за умов обмеження передачі коштів від об’єкта інвестування інвестору протягом періоду більше 12 місяців.	Справедлива вартість, собівартість придбання з урахуванням зменшення корисності (якщо справедливу вартість визначити неможливо).
2. Боргові інстументи.	Амортизована собівартість.

 

Підприємство може продавати-купувати фінансові інвестиції за:

номінальною вартістю – зазначається на цінному папері

вартістю нижче номінальної вартості – з дисконтом

вартістю вище номінальної вартості – з премією.

Номінальну суму відсотка (або фіксована вартість) –

НСВ

Фінансова ставка відсотка х номінальну вартість облігацій

Розрахувати ефективну ставку відсотка -ЕСВ 

Розрахувати суму амортизації дисконту чи премії за методом ефективної ставки відсотка

Сума річного відсотка та дисконту (або   різниці річного відсотка та премії) Середню величину собівартості інвестиції та вартості її погашення

Різниця між доходом за НСВ; добутком ЕСВ та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток 

• Рахунки обліку фінансових інвестицій. 

Таблиця 2.3.9 Дебет                                          Рахунок 14 Довгострокові фінансові інвестиції             Кредит

за кредитом рахунків 18    Відображено погашення заборгованості орендарем з фінансової оренди у вигляді передачі відповідної частки до статутного капіталу орендодавця 35    Переведено поточні фінансові інвестицій до довгострокових інвестицій			за дебетом рахунків 30 Відображено повернення інвестицій 60 Передано інвестиції в рахунок погашення короткострокової позики 35 Переведено довгострокові фінансових інвестиції до поточних
377	Відображено погашення дебіторської заборгованості в частині здійсненних довгострокових інвестицій		373	Відображено нараховані дивіденди за інвестиціями в асоційоване підприємство
42	Відображено різницю між фактичною і номінальною вартістю фінансових інвестицій, облігацій		97	Відображено витрати пов’язані з реалізацією необоротних активів, а також результат уцінки інвестицій
50	Інвестовано грошові кошти за рахунок отриманої довгострокової позики
				Таблиця 2.3.10
Дебет                             Рахунок 35 Поточні фінансові інвестиції                       Кредит
за кредитом рахунків 14, 36 Оприбутковано еквіваленти грошових коштів, що надійшли в			за дебетом рахунків 31     Погашено вартість поточних фінансових інвестицій грошами
		погашення дебіторської заборгованості	42	Повернено частку власного
42		Внесено учасникам спілки пай цінними паперами іншого підприємства		(але не статутного) капіталу учаснику товариства
46		Відображено поточні фінансові, що надійшли як внесок до статутного капіталу	971	Списано балансову вартість реалізованих фінансових інвестицій

 

 

• Приклади оцінки довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу.

 

Приклад оцінки на дату балансу облігацій з премією за амортизованою собівартістю :

Підприємство “А” 01.01.2003 року придбало у підприємства “Б” 8 облігацій за 4000 грн. номінальна вартість облігацій 3 800 грн., фінансова (фіксована) ставка відсотка за облігаціями становить 8% річних, погашення облігацій має відбутися через 3 роки. У відповідності умов договору, підприємство “Б” буде виплачувати підприємству “А” відсотки за облігаціями в кінці кожного року.

У нашому прикладі облігація продана-придбано з премією тому:

• Премія становить 200 грн. (4000 грн. – 3800 грн.);
• Фіксована або номінальна вартість відсотка (НСВ) – 304 грн. (3800 х 8% / 100%);
• Ефективна ставка відсотка (ЕСВ) – 6,1% == (((3800 х 8% / 100% -200 грн. / 3) /  (3800 грн. + 4000 грн.) / 2)) х 100%).

 

Таблиця 2.3.11

Розрахунок суми амортизації премії за роками (грн.)

№ з/ п	Дата	НСВ за облігаціями	Сума відсотка по облігаціями за ЕСВ	Сума амортизації премії	Амортизована собівартістю облігацій
1	01.01.2003р.	–	–	–	4000
2	31.12.2003р.	304	244	602	3940
			(40000 х 6,1/100)	(304-244)	(4000-60)
3	31.12.2004р.	304	240,34	63,66	3876,34
			(3940 х 6,1/100)	(304- 240,34)	(3940 – 63,66)
4	31.12.2005р.	304	236,45	76,34	3800
			((3876,34 х 6,1/100)) -8,79* )	(304 – 227,66)	(3876,34 – 76,34)
Всього:		912	712	200	–

* при розрахунку ЕСВ і суми відсотка по облігаціях за ЕСВ виникає похибка – 8,79 грн.

 

Таблиця 2.3.12

Журнал господарських операцій

№ з/ п	Первинний документ	Дата	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
				Дебет	Кредит
Облік у підприємства – покупця “А”
1	Платіжне доручення	01.01.03р.	Придбано облігації	143	311	4000
2	Розрахунок бухгалтерії	31.12.03р.	Нараховано відсотки	373	732	304
3	Виписка банку	31.12.03р.	Одержано відсотки	311	373	304
4	Довідка бухгалтерії	31.12.03р.	Списано суму премії	95	143	60
5	Розрахунок бухгалтерії	31.12.04р.	Нараховано відсотки	373	732	304
6	Виписка банку	31.12.04р.	Одержано відсотки	311	373	304
7	Довідка бухгалтерії	31.12.04р.	Списано суму премії	95	143	63,66
8	Розрахунок бухгалтерії	31.12.05р.	Нараховано відсотки	373	732	304
9	Виписка банку	31.12.05р.	Одержано відсотки	311	373	304
10	Довідка бухгалтерії	31.12.05р.	Списано суму премії	95	143	76,34
11	Виписка банку	31.12.05р.	Одержано суму позики, що зменшена на суму премії	311	143	3800
Облік у підприємства – продавця “Б”
12	Виписка банку	01.01.03р.	Продано облігації	311	521	3800
13	–	01.01.03р.	Відображено суму премії	311	532	200
14	Розрахунок бухгалтерії	31.12.03р.	Нараховано відсотки	952	684	244
15	Платіжне доручення	31.12.03р.	Сплачено відсотки	684	311	304
16	Довідка бухгалтерії	31.12.03р.	Списано частину премії	522	684	60
17	Розрахунок бухгалтерії	31.12.04р.	Нараховано відсотки	952	684	240,34
18	Платіжне доручення	31.12.04р.	Сплачено відсотки	684	311	304
19	Довідка бухгалтерії	31.12.04р.	Списано частину премії	522	684	63,66
20	Розрахунок бухгалтерії	31.12.05р.	Нараховано відсотки	952	684	227,66
21	Платіжне доручення	31.12.05р.	Сплачено відсотки	684	311	304
22	Довідка бухгалтерії	31.12.05р.	Списано частину премії	522	684	76,34
23	Платіжне доручення	31.12.05р.	Повернено суму позики, що зменшена на суму премії	521	311	3800

 

Приклад оцінки на дату балансу облігацій з дисконтом за амортизованою собівартістю :

Підприємство 3 січня поточного року придбало облігації іншого підприємства номінальною вартістю 60000грн. за 54200грн. Фіксована ставка відсотка 8% річних, дата погашення облігацій через 5 років. Виплата відсотків здійснюється щорічно в кінці року.

У нашому прикладі облігація продана з дисконтом, тому:

• Дисконт становить – 60000-54200=5800 грн.;
• Фіксована або номінальна вартість відсотка (НСВ) – 60000*0,08 = 4800 грн.;
• Ефективна ставка відсотка (ЕСВ) –[ (60000*0,08+5800/5)/ (54200+60000)/2]*100%=10,438%.

 

Таблиця 2.3.13

Графік амортизації дисконту за роками (грн.)

Рік	НСВ за облігаціями	Сума відсотка по облігаціями за ЕСВ	Сума амортизації дисконту	Балансова вартість інвестицій
03.01.Х1	–	–	–	54200
31.12.Х1	60000*0,08=4800	54200*0,10438=5657	5657-4800=857	54200+857=55057
31.12.Х2	4800	55057*0,10438=5747	947	56004
31.12.Х3	4800	5846	1046	57050
31.12.Х4	4800	5955	1155	58205
31.12.Х5	4800	6595	1795*	60000
Разом	24000	29800	5800	х

*За останній рік сума амортизації дисконту розраховується як різниця між балансовою вартістю інвестицій на 31.12.Х6 та на 31.12.Х5.

Таблиця 2.3.14

Журнал реєстрації господарських операцій у покупця

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
03.01.Х1. Придбано облігації	143	311	54200
31.12.Х1. Нараховані відсотки за облігаціями	373	732	4800
Нарахована амортизація дисконту	143	732	857
Одержано відсотки	311	373	4800
31.12.Х2. Нараховані відсотки за облігаціями	373	732	4800
Нарахована амортизація дисконту	143	732	947
Одержано відсотки	311	373	4800
і т.д. ще 3 роки
Погашені облігації	311	143	60000

 

Приклад №1 оцінки вартості акцій іншого підприємства на дату балансу методом участі в капіталі.

Підприємство А придбало у асоційованого підприємства Б акції на суму 50000грн. в сiчнi поточного року. Частка інвестора становить 35%. За результатами роботи підприємство Б в поточному році отримало збиток у сумі 200000грн. Дивіденди не оголошувались.

Таблиця 2.3.15

Журнал реєстрації господарських операцій

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Придбано 35% акцій підприємства Б	141	311	50000
Зменшено вартість інвестицій на частку інвестора у чистому збитку:    200000*0,35=70000грн.	961	141	50000*

*Балансова вартість інвестицій на може становити від’ємну величину, тому її вартість зменшується тільки до нуля. Від’ємна сума, що залишається, облiкується позабалансово.

Приклад №2 оцінки вартості акцій іншого підприємства на дату балансу методом участі в капіталі.

Підприємство «Авангард» придбало контрольний пакет акцій (50%) підприємства

«Промінь». Придбано 80000 акцій за ринковою вартістю 1 грн. кожна. Номінальна вартість однієї акції 0,60 грн. За брокерські послуги на Українській фондовій біржі сплачено 600 грн.

За результатами роботи в звітному році підприємство «Промінь» отримало чистий прибуток в сумі 40000 грн. Оголошено про виплату дивідендів 20000 грн. Крім того у підприємства «Промінь» в звітному році відбулось збільшення додаткового капіталу на 10000 грн. внаслiдок дооцiнки основних засобiв.

Рiшення:

Оцінка інвестицій на дату придбання:

• Собівартість придбаних акцій становить: 80000 * 1 = 80000 грн.
• Первісна вартість придбаних акцій становить: 80000 + 600 = 80600 грн. Оцінка інвестицій на дату балансу:
• Збільшення вартості інвестицій в результаті одержання об’єктом інвестування чистого прибутку: 40000 * 0,50 = 20000 грн.
• Зменшення вартості інвестицій на суму нарахованих дивідендів: 20000*0,5 = 10000 грн.
• Збільшення вартості інвестицій в результаті збільшення додаткового капіталу об’єкта інвестування: 10000 * 0,50 = 5000 грн.

Таблиця 2.3.16

Журнал реєстрації господарських операцій

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Придбано 50% акцій підприємства «Промінь»	141	311	80000
Сплачено брокерські послуги	141	311	600
Збільшено вартість інвестицій на частку інвестора в чистому прибутку об’єкта інвестування	141	721	20000
Зменшено вартість інвестицій на частку інвестора в дивідендах	373	141	10000
Збільшено вартість інвестицій на частку інвестора в збільшенні додаткового капіталу об’єкта інвестування	141	42	5000

Вартість інвестицій на дату балансу становить: 80600 + 20000 – 10000 + 5000 = 95600 грн.

 

Питання для самоконтролю до теми 2.3:

1. Що таке фінансові інвестиції? Які фінансові інвестиції вважають довгостроковими, а які поточними?
2. Як визначається собівартість інвестиції залежно від способу придбання?
3. Який склад первинної вартості фінансової інвестиції?
4. За якими оцінками може оцінюватися фінансова інвестиція на дату балансу?
5. Коли визнають дохід від дивідендів?
6. Як відображаються в обліку поточні фінансові інвестиції за справедливою вартістю?
7. Як визначають амортизаційну собівартість фінансової інвестиції?
8. Як визначають ефективну ставку відсотка?
9. Який порядок обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі?

 

Тестові питання до теми 2.3:

1. Фінансові інвестиції,    що    утримуються    підприємством    до    їх    погашення, відображаються в обліку на дату балансу:

а) за первісною вартістю;                б) за ціною придбання;

в) за амортизованою собівартістю;            г) за справедливою вартістю.

2. Довгострокові фінансові інвестиції – інвестиції:

а) строком до 1- го року;                             б) строком більше 3-х років; в) строком більше 1 -го року;                         г) строком більше 5 років.

3. Уцінка фінансових інвестицій до справедливої вартості відображається в обліку: а) Дт 975 Кт 142,143; б)Дт 142,143 Кт746;

в) Дт 142,143 Кт 975;           г) Дт 746 Кт142,143.

4. Синтетичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться на рахунках: а) 14; б)15;              в)16;               г)18.
5. Облік придбання поточних фінансових інвестицій оформлюється проводкою з кореспонденцією рахунків:

а) Дт14 Кт31;                        б) Дт35 Кт31;

в) Дт352 Кт31;                      г) Дт351 Кт31.

6. За справедливою вартістю та собівартістю придбання оцінюються на дату балансу: а) інвестиції в дочірні підприємства;

б) інвестиції непов’язаним сторонам;

в) облігації, що утримуються до погашення;

г) інвестиції в розмірі 50% капіталу об ‘єкта інвестування, придбані для продажу.

7. Суттєвим виливом с володіння;

а) 15% акцій;     б) 20 та більше % акцій;       в) 20% акцій;       г) менше 20% акцій.

8. Пов‘язаною особою вважаються:

а)особа, процес прийняття фінансових та операційних рішень якої контролюється іншою стороною;

б) особа, процес прийняття фінансових та операційних рішень якої здійснюється під суттєвим впливом іншої сторони;

в)особа, процес прийняття фінансових та операційних рішень якої здійснюється під спільним контролем інших осіб;

г) всі відповіді вірні.

9. Отримання короткострокового векселя відображається такою кореспонденцією: а) Дт 34 Кт36; б) Дт36 Кт34;       в) Дт34 Кт63;       г)Дт31 Кт34.
10. Розрахувати суму довгострокової дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду, якщо підприємство має таку облікову інформацію: дебіторську заборгованість за майно передане в операційну оренду- 10000грн.; довгострокові векселі видані – 5000грн.; дебіторська заборгованість за реалізовані основні засоби зі строком погашення через 2 місяця — 20000грн. Відповіді:

а) 10000грн.;  б) 5000грн.;   в) 15000грн.  в) свій варіант-…

 

• Облік дебіторської заборгованості.

 

Питання:

• Визначення та класифікація видів дебіторської заборгованості.
• Рахунки обліку дебіторської заборгованості за її видами.
• Особливості обліку резерву сумнівних боргів.

 

Нормативна база:

1. Закон України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність від 07.99 р. № 996.
2. П(с)БО 10 Дебіторська заборгованість, затверджене наказом МФУ від 10.99 р. № 237.
3. П(с)БО 13 Фінансові інструменти, затверджене наказом МФУ від 11.01 р. № 559.
4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом МФУ від 24.05.95 р. № 88.

 

Після вивчення теми студент повинен знати:

• відмінності різних видів дебіторської заборгованості;
• особливисті визнання дебіторської заборгованості сумнівною та безнадійною;
• порядок розрахунку резерву сумнівних боргів;
• порядок розрахунків за векселями одержаними та його особливості для відсоткового та безвідсоткового векселя.

 

Після вивчення теми студент повинен вміти відображати в обліку:

• розрахунки з покупями та замовниками грошовими коштами;
• забезпечення дебіторської заборгованості векселями;
• створення та використання резерву сумнiвних боргiв;
• результати переоцінки дебіторської заборгованості на дату складання балансу;
• розрахунки з пiдзвiтними особами;
• витрат майбутнiх перiодiв та їх списання.

Ключові слова і поняття: довгострокова та поточна дебіторська заборгованість; дебiтори; сумнiвна та безнадiйна дебіторська заборгованість; резерв сумнiвних боргів та методи його розрахунку; чиста вартiсть реалізації; первiсна вартість дебіторської заборгованості; векселi одержанi; безвiтсотковий та відсотковий вексель; витрати майбутнiх перiодiв.

 

 

• Визначення та класифікація видів дебіторської заборгованості.

 

Запам’ятайте:

Дебіторська заборгованість визнається активами: якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод;може бути достовірно визначені її сума.

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості – сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Дебіторська заборгованість – сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. 

Довгострокова – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального

Відображаються в складі необоротних активів

Відображаються в  складі оборотних активів 34 Короткострокові векселі одержані”     341  Короткострокові векселі одержані в національній валюті   342  Короткострокові векселі одержані в іноземній валюті     36 Розрахунки з покупцями та замовниками (включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю)

18 Довгострокова дебіторська заборгованість   181 Заборгованість за майно, що передано в фінансову оренду     182 Довгострокові векселя одержані     183 Інша дебіторська заборгованість

операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу

Поточна – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу

• Рахунки обіку дебіторської заборгованості за її видами.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться:

 

Дебет     34 Короткострокові векселі одержані   Кредит

за кредитом рахунків

36 Отримано короткостроковий вексель для забезпечення боргу за відвантажену продукцію

46 Отримано вексель від учасника як внесок до статутного капіталу

за дебетом рахунків

311 Погашено вексель

45 Оплачено частку учасника, що вихо- дить з товариства, шляхом видачі йому раніше одержаного векселя

944 Визнання боргу за векселем

 

Дебет    36 Розрахунки з покупцями та замовниками Кредит

 

Виникнення боргових прав

Зменшення боргових прав 

за кредитом рахунків

701 Відображено відвантаження готової продукції

712 Реалізовано інші оборотні активи

714 Відображено курсову різницю в резуль- таті перерахунку дебіторської заборго- ваності на дату отримання коштів

за дебетом рахунків

301 Отримано готівку від покупців та замов- ників за відвантажену готову продукцію (товари)

34 Оформлено векселем дебіторську заборгованість покупця

38 Списано дебіторську заборгованість покупців, визнану безнадійною, в частині резерву сумнівних боргів

Дебет       371 Розрахунки за виданими авансами    Кредит

 

 

Видані аванси постачальниками і підрядниками

+

Зарахування заборгованості за отримання товарів (робіт, послуг) за кредитом рахунків

301 Видано аванс представнику постачаль- ника (підрядника) готівкою

311 Перераховано з поточного рахунку аванс постачальнику (підряднику)

714 Нараховано позитивну курсову різницю по авансах наданих в іноземній валюті

за дебетом рахунків

15 Прийнято необоротні активи в частині перерахованого авансу

631 Відображено зарахування заборгованос- тей по виданих авансах

944 Відображено суму виданих, але поверне- них авансів, як сумнівні борги

Уповноважений банк підприємства – покупця

Перераховано                                                                       Отримано

аванс                                                                                         товари

 – первинний документ

Підприємство–постачальник

Таблиця 2.4.9

Відображення в обліку розрахунків з покупцями-замовниками на умовах наступної оплати

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1	Накладна	Відвантажено товари покупцю	361	702	1032,00
2	Випіска банку	Погашено дебіторську заборгованість за відвантажені товари	311	361	1032,00

 

Таблиця 2.4.10

 

Відображення в обліку розрахунків з постачальниками на умовах передплати

 

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1	Платіжне доручення	Перераховано аванс постачальнику	371	311	8000
2	Накладна	Отримано товари від постачальника	281	631	9000
3	Довідка бухгалтерії	Аванс зараховано в оплату за отриманий товар	631	371	8000
4	Платіжне доручення	Здійснено повний розрахунок з постачальником за отриманий товар	631	311	1000

  

Дебет             372 Розрахунки з підзвітними особами    Кредит

Видача коштів під звіт

+

Підтвердження витрат відповідно до Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт за кредитом рахунків

30    Видано аванс підзвітній особі

311 Перераховано кошти на особовий рахунок підзвітної особи

331 Видано грошові документи з каси

за дебетом рахунків

15, 20, 22, 23, 28, 91,92, 93

Прийнято та затверджено Звіт від підзвітної особи

30 Повернено в касу підприємства залишок невикористаних підзвітних сум 

Запам’ятайте:

Видача особі готівкових коштів під звіт проводиться за умови звітування нею у встановленому порядку за раніше отримані під звіт суми. 

Дебет     373 Розрахунки за нарахованими доходами Кредит

Доходи до отримання

+а кредитом рахунків

713 Нараховані доходи від передачі активів в операційну оренду

731 Нараховані дивіденди до одержання по інвестиціях непов’язаними сторонами

Фактичне отримання

–

за дебетом рахунків

20 Отримані доходи у вигляді виробничих запасів

30 Отримано доходи готівкою

375 Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків

Дебет                                                                                 Кредит

Сума нарахованого збитку

+а кредитом рахунків

24    Списано втрати від браку за рахунок винної особи

372 Відображено заборгованість праців- ника за несвоєчасно повернуті під- звітні суми, як заборгованість за від- шкодуванням матеріального збитку

715 Нараховано доходи у вигляді сум, що підлягають стягненню з винних осіб, на підставі підтверджених позовів

Погашення заборгованості винуватцем за дебетом рахунків

30 Одержано кошти в касу від винних осіб в погашення недостачі

28 Оприбутковані товари, що надійшли від працівників підприємства на відшкодува- ння за псування або недостачу

661 Утримано із заробітної плати працівників вартість нанесених ними матеріальних збитків

376 Розрахунки за позиками членам кредитних спілок Дебет                                                                                            Кредит

 Видача позики

+ а кредитом рахунків

301 Видано позики членам кредитної спілки готівкою

311 Видано позики членам кредитної спілки за безготівковим розрахунком

Погашення позики

–а дебетом рахунків

301 Погашено позику готівкою

 

311 Погашено позику за безготівковим розрахунком 

Дебет                  377 Розрахунки з іншими дебіторами      Кредит 

Відображається сума позики та інших витрат

Погашення позики та інших витрат за кредитом рахунків

30 Видано позику працівникові

73 Нараховано дивіденди, відсотки до за дебетом рахунків

163 Переведено короткострокову дебіторську заборгованість до розряду довгострокової

30 Погашено готівкою позики, що були видані працівнику 

• Особливості обліку резерву сумнівних боргів.

Згідно П(с)БО 10 Дебіторська заборгованість визначено:

 

Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

 

Величина сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспромож-ності окремих дебіторів, питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати або на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди, тобто:

К сумн = Сума резерву, що використовувалась в попередніх періодах Сума дебіторської заборгованості, що утворилась в попередніх періодах

Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи і коефіцієнта сумнівності відповідно групи, тобто:

Р _{сум. боргів} = Сальдо дебіторської заборгованості на кінець року х К _сумн

Дебит        38 Резерв сумнівних боргів     КредитТаблиця 2.4.23

Типова кореспонденція рахунків з обліку створення та використання резерву сумнівних боргів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Створення резерву сумнівних боргів за рахунок збільшення витрат	93,94	38
2	Списується за рахунок резерву сумнівних боргів заборгованість покупців (замовників)	38	36
3	Невикористаний залишок резерву сумнівних боргів зараховується до складу доходів звітного періоду	38	71

 

Питання для самоконтролю до теми 2.4:

1. Назвіть критерії визнання в обліку дебіторської заборгованості?
2. Чи обов’язково визнавати резерв сумнівних боргів і вести його облік? Для якого виду заборгованості визначають резерв сумнівних боргів?
3. Яку заборгованість відносять до дебіторської заборгованості за розрахунками?
4. Чим відрізняється безнадійна дебіторська заборгованість від сумнівної?
5. Які записи здійснюються на рахунку Розрахунки за претензіями?
6. Які первинні документи фіксують лебіторську заборгованість?
7. Які існують методи визначення резерву сумнівних боргів?

 

Тестові питання до теми 2.4:

1. Яким записом відображається в обліку створення резерву сумнівних боргів? а) Дт 944 Кт 38; б) Дт 361 Кт 38;

в). Дт 38 Кт 361;                   г) Дт 311 Кт 38.

2. За якою оцінкою показується в балансі залишок дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги)?

а) чистою реалізаційною вартістю;                       б) залишковою вартістю; в) договірними (ринковими) цінами;            г) первинною вартістю.

3. Вказати кореспонденцію рахунків: «Списано витрати по відрядженню працівника відділу збуту»:

а) Дт 23 Кт 371;                   б) Дт 92 Кт 372

в) Дт 372 Кт 23;                    г) Дт 93 Кт 372.

4. Вказати кореспонденцію рахунків: «Одержано вексель від покупців за продану продукцію»:

а) Дт 311 Кт 341;                 б) Дт 341 Кт 361;

в) Дт 631 Кт 511;                  г) Дт 35 Кт 311.

5. Яким записом відображається в обліку повернення покупцями товару? а) Дт 361 Кт 28 – сторно, Дт 361 Кт 641 – сторно;

б) Дт 28 Кт 361;

в) Дт 361 Кт 702 – сторно, Дт 702 Кт 641 – сторно;

г) Дт 704 Кт 361 – сторно, Дт 704 Кт 641 – сторно, Дт 902 Кт 28 – сторно.

6. Довгострокова дебіторська заборгованість:

а) дебіторська заборгованість, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу;

б) дебіторська заборгованість, яка не виникає в ході операційної діяльності та буде погашена після 18 місяців з дати балансу;

в) дебіторська заборгованість, яка виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу;

г) дебіторська заборгованість, яка не виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

7. Сума списаної дебіторської заборгованості:

а) обов’язково повинна обліковуватись на рах.071 не більше 5 років; б) не повинна обліковуватися позабалансово;

в) обов’язково повинна обліковуватись на рах.071 не більше 3 років; г) обов ‘язково повинна обліковуватись на рах.071.

 

• Облік грошових коштів (в касі та на банківських рахунках).

 

Питання

• Поняття та класифікація грошових коштів.
• Організація обліку готівки в касі.
• Особливості обліку готівки в іноземній валюті.
• Облік коштів на поточному рахунку.
• Облік інших коштів.

 

Нормативна база:

1. НП(с)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності, затверджене наказом МФУ від 07.02.2013 р. №73.

2. Положення Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою правління НБУ від 15.12.2004 № 637.
3. Інструкція Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.
4. Указ Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки зі змінами і доповненнями від 12.06.1995 № 436795.

 

Після вивчення теми студент повинен знати:

• касову дисциплiну, обмеження по розрахунках готiвкою з пiдзвiтними особами та з постачальниками (пiдрядчиками), порядок дотримання ліміту каси;
• облiк операцiй з грошовими кошти в національній та іноземній валюті, курсова різниця (позитивна та негативна).

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• вести облік касових операцій: оприбуткування та видача готiвки;
• розрахувати ліміт каси;
• вести облiк банківських операцiй з грошовими кошти в національній та іноземній валюті.

Ключові слова і поняття: фінансові активи; грошові кошти; еквіваленти грошових коштів; касові операції; ліміт каси; підзвітна особа; готівкові та безготівкові розрахунки; вексель, чек, акредитив; валюта; курсова різниця; монетарні статті; немонетарні статті.

 

• Поняття та класифікація грошових коштів.

 

Запам’ятайте:

Каса – приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Касові операції – операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов’язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Готівка – рахунок, призначений для узагальнення інформації про наявність на рух грошових коштів.

 

• Організація обліку готівки в касі.

На підприємствах може відкриватися декілька рахунків обліку готівки:

ОСНОВНІ ВИМОГИ ДО ОРГАНІЗАЦІЇ ГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ: 

Запам’ятайте:

Ліміт залишку готівки в касі – граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в поза робочий час. Розрахунок ліміту підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником. Якщо підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причин такого не встановлення), то ліміт такої каси вважається нульовим.

Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (якщо є відривною частиною прибуткового касового ордера).

Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є довільний напис керівника підприємства, то його підпис на видаткових касових ордерах не обов’язковий.

Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватись.

Виправлення у касових ордерах та видаткових відомостях забороняється. Виправлення у касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщає.

К А С А

Таблиця 2.5.6

Дебет                                    Рахунок 30 Готівка                        Кредита кредитом рахунків

18 Погашена довгострокова дебіторська заборгованість

31 Одержано кошти з поточного рахунку

34 Одержано готівку в погашення вексель

372 Повернуто невитрачений аванс

 

66 Повернуто заробітну плату, надлишково видану працівникові

за дебетом рахунків

31 Внесено кошти на поточний рахунок

372 Видано кошти підзвіт

 

62 Погашено готівкою раніше

 

66 Видано заробітну плату працівникам підприємства

 

68 Погашено готівкою заборгованість перед іншими кредиторами

 

 

Таблиця 2.5.7

Відображення в обліку операцій з готівкою в касі

Залишок по касі – 150,00 грн. Ліміт каси – 300,00 грн.

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1	Прибутковий касовий ордер № 29	Оприбутковано кошти в касу від СПД Лайтенко В. П. у відповідності з угодою про оренду приміщення № 106 від 17.01.05р. (за березень)	301	377	1800,00
2	Прибутковий касовий ордер № 30	Повернено невикористані підзвітні суми від Зуйченко П. К.	301	3721	100,00
3	Видатковий касовий ордер № 38	Видано на відрядження Ромченко С. С.	3722	301	450,00
4	Видатковий касовий ордер № 39	Видано на відрядження Мишкову О. В.	3722	301	450,00
5	Видатковий касовий ордер № 40	Внесено на поточний рахунок	311	301	950,00

Залишок по касі – 200,00 грн.

 

• Особливості обліку готівки в іноземній валюті.

 

КУРСОВА РІЗНИЦЯ

 Операційна                                                                          Неопераційна

 Позитивна                          Негативна

Позитивна

Негативна

714 Дохід від операційної курсової різниці – узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов’язаннями підприємства, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства

975 Втрати від операційної курсової різниці – ведеться облік втрат за активами й зобов’язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти

744 Дохід від не операційної курсової різниці – узагальнюється інформація про курсові різниці за активами та зобов’язаннями в іноземній валюті, які пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства

974 Втрати від неопераційних курсових різниць –

відображаються втрати за активами й зобов’язаннями не операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти

Для забезпечення витрат працівників на відрядження за кордон

Для забезпечення витрат працівників іноземних дипломатичних, консульських, торговельних та інших офіційних представництв, міжнародних організацій та їх філій, які користуються імунітетом та дипломатичними привілеями, представництв юридичних осіб – нерезидентів, які не здійснюють підприємницької діяльності, на відрядження за кордон.

Для забезпечення експлуатаційних витрат юридичних осіб – резидентів або постійних представництв юридичних осіб – нерезидентів, які мають власні транспортні засоби (орендують, фрахтують) для виконання рейсів за кордон (оплата пального, лоцманських послуг, аероновігаціних послуг, митних та дорожніх зборів, стоянки тощо).

Для оплати праці працівників – нерезидентів, які працюють в Україні за контрактом (з юридичною особою – резидентом чи представництвом юридичної особи – нерезидента)

Для виконання статутної діяльності представництва бюро міжнародної організації з міграції, в тому числі для покриття витрат, пов’язаних із забезпеченням виїзду мігрантів на батьківщину (купівля мігрантом активів, оплата їхнього проживання в готелях та харчування в країнах, через які вони прямують транзитом, сплата підйомних тощо), за рахунок коштів, що надійшли від нерезидентів на рахунок зазначеного бюро.

Для відшкодування фізичним особам втрат у разі виникнення рекламацій, форс-мажорних обставин, що призвели до невиконання юридичною особою-резидентом (або постійним представництвом юридичної особи – нерезидента), яка надає послуги з оплатою в іноземній валюті відповідно до чинного законодавства України, зобов’язань перед фізичною особою, яка сплатила в іноземній валюті вартість послуги.

*    в графі “Сума” зазначається цифрами сума, виражена в іноземній валюті, а через дріб –сума, виражена в національній валюті – за курсом НБУ на дату здійснення операції, літерами зазначається сума в іноземній валюті, із зазначенням суми у національній валюті і курсу НБУ на дату здійснення операції;

**    для кожної іноземної валюти, що перебуває в касі підприємства ведеться окрема касова книга (п.3 ст. 9 Закон № 996);

*** для кожної іноземної валюти ведеться окремий Журнал 1 і відомості до нього, які позначають назвою валюти, в якій вона заповнюється.

 

• Облік коштів на поточному рахунку.

 

Банки відкривають своїм клієнтам рахунки

 За договором банківського рахунку

За договором банківського вкладу

 

Поточні рахунки – відкриваються на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково- касових операцій за допомогою платіжних інструментів (докуменртів) відповідно до умов договору та вимог законодавства України

Вкладні (депозитні) рахунки – відкриваються банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей, що передаються клієнтом в управління на встановлений строк або без зазначення такого строку під визначений процент (дохід) і підлягають поверненню клієнту відповідно до законодавства України та умов договору

Таблиця 2.5.14

Дебет                                          Рахунок 31 Рахунки в банках                            Кредит за кредитом рахунків

30 Внесено на поточний рахунок з каси

36 Одержано оплату за товари, роботи, послуги

60 Отримано короткостроковий кредит

 

63 Повернуто на рахунок надлишково повернуті кошти від постачальника

69  Одержано авансові орендні платежів

за дебетом рахунків

30      Внесено кошти на поточний рахунок з каси підприємства

371 Перераховано аванс постачальникам

50 Погашено довгострокова позика банку

64  Перераховані податки до  бюджету

 

65 Перераховані збори до фондів соціального страхування

 

 

Таблиця 2.5.15

Відображення в обліку операцій на поточному банківському рахунку

№ з/п	Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1	Платіжне доручення	Перераховано кошти згідно рахунку № 40 від 18.04.05р. ТОВ “Україна-Інтерент” за доступ до Інтернету	371	311	1260,00
2	Виписка банку	Отримано кошти (аванс) від ТОВ “Агруст-М” згідно рахунку № 134 від 18.04.05р.	311	681	1032,00
3	Виписка банку	Внесення готівки	311	301	950,00

 

Меморіальний ордер

Розрахунковий документ, який складається за ініціативою банку для оформлення операцій зі списання коштів з рахунку платника, внутрішньобанківських операцій відповідно до нормативно-правових актів НБУ.

Платіжне доручення

Розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунка зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.

Платіжна вимога- доручення

Розрахунковий документ, який складається з двох частин: верхньої – вимоги отримувача безпосередньо до платника про сплату визначеної суми коштів; нижньої – доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунка визначеної ним суми коштів та перерахувати її на рахунок отримувача.

 

Платіжна вимога

Розрахунковий документ, що містить вимогу стягувача або в разі достовірного списання отримувача до банку, що обслуговує платника, здійснити без погодження з платником переказ визна-ченої сум коштів з рахунка платника на рахунок отримувача.

 

Розрахунковий чек

Розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунка (чекодавця) банку-емітенту, у якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів.

 

Акредитив

Договір, за якої клієнт-заявник акредитива доручає банку, що його обслуговує: виконати платіж бенефіціару (постачальнику) за товари, виконані роботи чи надані послуги; При розрахунках акредитивами в економічні відносини вступають такі суб’єкти: платник — заявник акредитива (аплікант), юридична особа яка звертається до банку, що її обслуговує, для відкриття акредитива; банк- емітент — банк платника, що відкриває акредитив своєму клієнту; бенефіціар — юридична особа, на користь якої виставлений акредитив.

• Облік інших коштів. 

Інші кошти

Грошові кошти в дорозі – грошові суми, внесені в каси банків, ощадні каси або поштові відділення для подальшого їх зарахування на розрахункові або інші рахунки підприємства сплачені путівки до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку

 

1. Який порядок організації розрахунків готівкою діє в Україні?
2. Що таке ліміт каси і як він установлюється?
3. Які терміни повернення готівки, взятої під звіт, у касу підприємства?
4. Якими документами оформляються касові операції?
5. Який порядок відкриття рахунків у банку?
6. Який порядок проведення розрахунків за допомогою платіжних доручень?
7. Як організувати і відобразити в обліку розрахунки за допомогою акредитивів?
8. Що являє собою виписка банку?
9. Коли виникають операційні курсові різниці в обліку готівкових та безготівкових розрахунків ?

Тестові питання до теми 2.5:

1. У якому документі узагальнюється інформація про рух готівки в касі підприємства? а) це звіт касира;

б) це матеріальний звіт;

в) це звіт про рух грошових коштів; г) це звіт про власний капітал.

2. Яким документом оформлюється видача грошей з каси підприємства? а) видатковим касовим ордером;

б) прибутковим касовим ордером; в) грошовим чеком;

г) звітом касира.

3. Яким записом відображаються в обліку операції щодо надходження коштів за реалізовану продукцію?

а) Дт 311 Кт 701;                    б) Дт 311 Кт 361;

в) Дт 311 Кт 301;                   г) Дт 311 Кт 26.

4. Ким встановлюється ліміт залишків готівки в касі?

а) самим підприємством;                  б) установою банку;

в) податковою адміністрацією;        г) Міністерством фінансів.

5. Обліковим регістром, призначеним для обліку касових операцій касиром є: а) Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів;

б) Касова книга; в) Звіт касира; г) Журнал 1.

6. Граничний розмір готівки, що може залишатися в касі підприємства на кінець робочого дня називають:

а) запасом підприємства;

б) залишком на рахунку 30;

в) лімітом залишку готівки в касі; г) немає вірної відповіді.

7. Надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів називають: а) рухом грошових коштів;

б) грошовими потоками;

в) плинністю грошових коштів та еквівалентів; г) безготівковими розрахунками.

8. Документ, що видається банком підприємству і відображає рух грошових коштів на поточному рахунку, називається:

а) звіт касира;                                      б) журнал 1, відомість 1.2;

в) виписка банку;                              г) платіжне доручення.

9. В які терміни здійснюється прийом та видача готівкових коштів по касовим ордерам: а) протягом трьох робочих днів;

б) закінчення видачі готівкових коштів в касі; в) тільки в день їх складання.

10. Платіжне доручення дійсне з дня виписки та впродовж: а) одного дня; б) одного робочого дня;

в) трьох робочих днів;           г) десяти днів.

 

• Облік запасів.

Питання

• Визначення та класифікація запасів.
• Оцінка запасів.
• Документування операцій з запасами.
• Системи обліку запасів: періодична та постійна.
• Облік та розподіл транспортно-заготівельних витрат.
• Облік запасів за їх видами.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• економічну сутність категорії «запаси»;
• порядок визнання запасів;
• характеристику рахунків обліку запасів;
• основні первинні документи, які використовуються для оформлення операцій з виробничими запасами;
• особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів;
• методи оцінювання вартості вибуття запасів.

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• визначати фактичну собівартість запасів з використанням існуючих методів оцінювання надходження запасів;
• визначати фактичну собівартість запасів шляхом їхнього оцінювання на дату балансу;
• визначати вартість придбання запасів, отриманих у результаті обміну;
• відображати на рахунках бухгалтерського обліку операції з використання малоцінних та швидкозношуваних предметів;
• відображати на рахунках бухгалтерського обліку операції руху товарів на підприємствах торгівлі.

 

Ключові слова і поняття:

запаси; визнання запасів; виробничі запаси; незавершене виробництво; готова продукція; товари; малоцінні швидкозношувальні предмети; первісна вартість; справедлива вартість; чиста вартість реалізації; транспортно-заготівельні витрати; методи оцінки вибуття запасів: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці, середньозваженої собівартості, собівартості перших за часом надходжень (ФІФО), нормативних затрат, ціни продажу; система обліку запасів: постійна та періодична.

 

 

• Визначення та класифікація запасів.

 

Поняття та класифікація запасів в обліку

Таблица 2.6.1

 

Запаси — це активи, які : Ø  утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; Ø  перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством

Класифікація запасів та рахунки синтетичного обліку: –  сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та ін. – рахунок 20; –  незавершене виробництво – рахунок 23; –  готову продукцію – рахунок 26; –  товари – рахунок 28; –  малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) – рахунок 22; –   молодняк тварин і тварини на відгодівлі – рахунок 21; –   продукцію сільського і лісового господарства – рахунок 27).

 

За призначенням та причинами утворення

 Постійні (забезпечують безперервність виробничого процесу)

Сезонні (утворюються при сезонному виробництві)

За місцем знаходження 

За рівнем наявності на підприємстві

По відношенню до балансу

За ступенем ліквідності

 

• Класифікація запасів (1).

 

• Ліквідні запаси – запаси, які перетворюються у грошові кошти у разі потреби за короткий термін та без значних втрат їх первісної вартості.
• Неліквідні запаси – запаси, які неможливо за короткий термін перетворити у грошові кошти та без значних втрат їх первісної вартості.

За походженням

 

 

За сферою використання

 

 

 

 

 

У сфері обігу (готова продукція, товари)

 

 

У виробничій сфері (виробничі запаси, незавершене виробництво)

У невиробничій сфері (запаси, які не приймають участі у виробництві)

 

 

 

 

 

За складом та структурою

 

 

 

 

2.6.2. Класифікація запасів (2).

 

Оцінка запасів у бухгалтерському обліку

При вибутті (списанні) запасів: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці; середньозваженої собівартості; собівартості перших за часом надходження (ФІФО); нормативних затрат; ціни продажу.

Надходження запасів (не залежно від шляхів): фактичні витрати; собівартість передбачена П(С)БО 16 “Витрати”; справедлива вартість; балансова вартість; первісна вартість

• Оцінка запасів.

На дату балансу за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю; чистою вартістю реалізації.

Рис.2.6.3. Оценка запасов в обліку.

 

 

Таблиця 2.6.4

Шляхи надходження запасів та структура первісної їх оцінки

 

Первісна оцінка запасів	Витрати, які входять до первісної вартості
1	2
Придбаних запасів за плату	є їх собівартість, яка складається з таких фактичних витрат: ü  суми,    що    сплачуються   згідно    з    договором             постачальнику (продавцю); ü  суми ввізного мита; ü  суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; ü  затрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників; інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.
Безоплатно отриманих	Визнається їх справедлива вартість.

 

1	2
Внесених до статутного капіталу	Визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
Виготовлених власними силами на підприємстві	Визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за П(с)БО 16 Витрати.
Отриманих в обмін на подібні запаси	Дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.
Придбаних в обмін на неподібні запаси	Дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшених (зменшених) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) в процесі обміну.

 

 

Запам’ятайте:

Запаси при придбанні (отриманні) або виготовленні зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Подібні активи — це активи, які мають однакове функціональне призначення й однакову справедливу вартість.

Чиста вартість реалізації запасів — очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їхнього ви- робництва і реалізацію.

 

Таблиця 2.6.5

 

Характеристика методів оцінки на дату вибуття запасів

Метод	Характеристика методу та сфера його застосування
1	2
Ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів	Запаси, які випускаються, та послуги, що виконуються для спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, які не замінюють одне одного, оцінюються за ідентифікованою собівартістю. Застосування даного методу, надасть підприємству змогу регулювати свій прибуток шляхом реалізації дорожчих або дешевших одиниць запасів.

 

1	2
Середньозваженої собівартості	Оцінка проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів: Сс = Сп + Сн , Кп + Кн де Сс – середньозважена собівартість; Сп і Кп – собівартість та кількість запасів на початок періоду; Сн і Кн – собівартість та кількість запасів, що надійшли впродовж періоду. Оцінка кожної операції з вибуття запасів може здійснюватися за середньозваженою собівартістю діленням сумарної вартості таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції. Чистий прибуток, який розраховують із застосуванням цього методу, набуває середнього значення (найбільш рівної величини прибутку) порівняно з результатами застосування методів ФІФО та ЛІФО. В умовах зростання цін, собівартість запасів на кінець звітного періоду є нижчою за ринкову вартість. Метод середньозваженої собівартості забезпечує найбільш рівну величину прибутку, зазнає меншого впливу коливання купівельних цін, проте його застосування потребує здійснення складніших розрахунків.
Собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО)	Запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж, інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів. У результаті застосування даного методу вартість кінцевих запасів наближена до їх поточної ринкової вартості, а собівартість реалізованої продукції знижується, що призводить до максимального значення чистого прибутку. Якщо ціни зростають у звітному періоді, виникає найнижча собівартість реалізованої продукції внаслідок низьких цін на раніше придбану продукцію і в результаті розраховується найвищий чистий прибуток.
Нормативних затрат	Оцінка полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей та діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних, норми затрат і ціни повинні регулярно у нормативній базі перевірятися і переглядатися. Загальне відхилення на продукцію, яка надійшла з виробництва за місяць, розраховується за формулою: ЗВ = Фк х Фц – Нк х Нц , де ЗВ – загальне відхилення на продукцію, що надійшла з виробництва за місяць; Фк – фактична кількість виробленої продукції; Фц – ціна одиниці продукції; Нк    –    визнана    нормативна    (стандартна)    кількість    для

 

	фактичного результату; Нц – нормативна (стандартна) ціна одиниці продукції; або                                ЗВ = ФС – НС , де – ФС – фактична собівартість; НС – нормативна собівартість.
Ціни продажу	Оцінка заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього проценту торгівельної націнки товарів. Цей метод можуть застосовувати підприємства, які мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари. СРТ = ПВРТ – ТНРТ , де СРТ – собівартість реалізованих товарів; ПВРТ – продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів; ТНРТ – сума торговельної націнки на реалізовані товари. Сума торговельної націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотку торгівельної націнки. ТНРТ = ПВРТ х СВНТ , де ТНРТ – торгова націнка на реалізовані товари; ПВРТ– продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів; СВНТ – середній відсоток торгової націнки. Середній відсоток торговельної націнки визначається діленням суми залишку торговельних націнок на початок місяця і торговельних націнок у продажній вартості одержаних у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів.   Залишок націнки на початок місяця + націнка за місяць СВНТ
		Сума продажної вартості товарів + продажна вартість

 

 

• Документування операцій з запасами.

 

Типові форми обліку запасів

Таблиця 2.6.6

 

Назва та форма документу	Характеристика та сфера застосування використання
1	2
Документи з оприбуткування запасів та відпуску на сторону
Доручення форма № 2-М	–  одержання  виробничих  запасів  від  постачальника  через довірену особу.
Прибутковий ордер форма № М-4	–    обліку    матеріалів,    що    надходять    на   підприємство   від постачальників або з переробки.
Товарно-транспортна накладна форма № 1-ТН	– комбінований документ, що складається з трьох самостійних розділів:  відомості  про  вантаж,  вантажно-розвантажувальні роботи, інша інформація.

 

1	2
Акт про приймання матеріалів форма № М-7	– складається у випадках розбіжностей по кількості і якості виробничих запасів, що надійшли із даними супровідних документів  (пред’явлених  до  оплати)  і  є  підставою  для пред’явлення претензій постачальнику й оприбуткування виробничих запасів, що надійшли.
Рахунок-фактура форма № 868	– розрахунковий документ, що виписується постачальником на ім’я покупця на кожну партію відвантажених запасів.
Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей форма № М-20	– є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей, для оприбуткування їх підприємством-одержувачем і для дозволу на вивіз із території підприємства постачальника, а також для їх складського, оперативного і бухгалтерського обліку.
Документи складського обліку і внутрішнього переміщення запасів
Картка складського обліку матеріалів форма № М-12	– оперативного обліку руху запасів по складу (коморі).
Матеріальний ярлик форма № М-16	– характеристики матеріалів кожного номенклатурного номера за місцем зберігання, слугує для матеріальних цінностей паспортом
Лімітно-забірна картка форма № М-8	– багаторазового відпуску одного номенклатурного номера матеріалів на один місяць.
Лімітно-забірна картка форма № М-9	–     чотириразового    відпуску     лімітованих     матеріалів,     що зараховуються на один вид витрат (замовлення) на один місяць.
Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів форма № М-20	– відпуску матеріалів, потреба в яких виникає періодично, заміна матеріалів, а також додатковий (понадлімітний) відпуск матеріалів, виписується на один вид матеріалів і його багаторазовий відпуск у межах ліміту (один примірник – для одержувача дільниці, цеху, другий – для складу).
Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів форма № М-11	– відпуску матеріалів всередині підприємства, включаючи відпуск господарствам свого підприємства, розташованим за межами його території.

 

Таблиця 2.6.7

Типові форми обліку малоцінних швидкозношуваних предметів (далі МШП)

Назва та форма документу	Характеристика та сфера застосування Застосовуються для:
1	2
Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв), форма МШ-1	– обліку зміни запасу інструментів (пристроїв) у цехових інструментальних коморах на підприємствах, які застосовують облік інструментів (пристосувань) в експлуатації за методом встановлення постійного запасу (норми) обмінного (оборотного) фонду. На підставі даних відомості вносяться зміни до карток складського  обліку  матеріалів  інструментально-роздавальної комори (інших підрозділів підприємства).
Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів, форма МШ-2	– обліку МШП, виданих бригадам, цехам та окремим робітникам підприємства для індивідуального користування. При повернені на склад з експлуатації вони знову оприбутковуються. Непридатні для подальшої експлуатації МШП списуються та оформлюються належним актом.

 

1	2
Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристосувань), форма МШ-3	– на тих підприємствах, де заточування та ремонт інструментів (пристосувань) проводиться централізовано. Після загострення або ремонту МШП комірник оцінює та фіксує в одному примірнику повернення інструмента.
Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів, форма МШ-4	– оформлення факту поломки, псування або втрати МШП.
Акт на списання інструментів (пристосувань) і обмін їх на придатні, форма МШ-5	– оформлення списання інструментів (пристроїв), що стали непридатними для експлуатації на підприємствах, які обліковують їх за методом обмінного (оборотного фонду)
Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та захисних засобів, форма МШ-6	– для обліку видачі спецодягу, спецвзуття та захисних засобів виданих робітникам підприємств у індивідуальне користування за встановленими нормами. Картка ведеться в одному примірнику та зберігається в цеху (дільниці).
Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та захисних засобів, форма МШ-7	– для обліку прийняття від працівника підприємства спецодягу, спецвзуття та захисних засобів для прання, дезінфекції, ремонту, літнього зберігання та повторної видачі для користування. Відомість заповнюється у двох примірниках комірником цеху (дільниці) окремо на видачу та на повернення.
Акт списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, форма МШ-8	– оформлення списання морально застарілих, зношених і непридатних для подальшого використання інструментів (пристосувань), спецодягу, спецвзуття, захисних засобів після закінчення терміну використання, інших МШП.

 

 

 

• Системи обліку запасів: періодична та постійна.

 

Системи обліку запасів

Таблиця 2.6.8

 

 

Вид системи	Характеристика
1	2
Постійна система передбачає безперервне відображення в обліку змін у складі запасів.	Сутність цієї системи полягає у тому, що: –     при придбані, продажу або споживані всі запаси одразу записуються на відповідні рахунки запасів ( 20,22,25,26,28); –   транспортні витрати, пов’язані з доставкою запасів, а також повернення запасів (у випадках поставки неякісних запасів), та знижки при придбані відображаються на відповідних рахунках запасів. Собівартість реалізованих (спожитих) запасів розраховується для кожного продажу за формулою: СР = Со х К, де СР – собівартість реалізації; Со – собівартість одиниці продукції; К – кількість реалізованих запасів.

 

1

2

Періодична система обліку              запасів передбачає визначення кількості наявних           запасів періодично              на підставі     проведеної інвентаризації перед складанням фінансової звітності.

Для обліку придбаних запасів застосовують транзитний рахунок “Закупівля”. У кінці звітного періоду сальдо рахунків запасів на початок періоду та сальдо рахунків “Закупівля” списується на рахунок фінансових результатів. Собівартість продажу визначають балансовим методом за формулою: СР = Сп + З – Ск, де СР – собівартість реалізації запасів; Сп – собівартість залишку запасів на початок періоду; З – собівартість запасів, придбаних впродовж періоду; Ск – собівартість залишку запасів на кінець періоду.

 

 

• Облік та розподіл транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ).

 

Приклад розподіл ТЗВ на підприємствах,

що застосовують окремий субрахунок обліку таких витрат

Таблиця 2.6.9

 

Показники	Вартість запасів, тис.грн. (рахунки 20, 22, 28)	ТЗВ, тис. грн. (окремий субрахунок)
Залишок на початок звітного періоду	200	50
Оприбутковано за звітний період	400	100
Вибуло за звітний період (витрачено, реалізовано, нестачі, псування, уцінка, природний убуток тощо)	500	*((50+100) / (200+400)) х х 500 =125
Залишок на кінець звітного періоду	200+400-500=100	** 50+100-125=25

Сума ТЗВ на початок     +       Сума ТЗВ за поточний

         місяця                                            місяць                _

* Середній відсоток ТЗВ =   Залишок запасів на              Вартість придбаних запасів

початок місяця за       +       у поточному місяці за обліковими цінами                 обліковими цінами

**Сума ТЗВ = Середній відсоток ТЗВ х Вартість реалізації запасів за обліковими цінами.

 

Ведеться окремо у розрізі за: місцями їх зберігання (склади, цехи, комори); матеріально-відповідальними особами; групами запасів; центрами витрат; витратами за нормами та відхиленнями від норм; видами діяльності тощо.

Аналітичний облік

Синтетичний облік

• Облік запасів за їх видами.

 

 

Рахунок 20 Виробничі запаси за відповідними субрахунками.

 

Таблиця 2.6.11

 

Дебет                           Рахунок 20 Виробничі запаси                 Кредит

 

 

за кредитом рахунків

23 Оприбутковано виробничі запаси із виробництва;

24 Зменшено суму браку на вартість відходів від забракованої продукції, яку включено до складу виробничих запасів;

28 Включено до складу виробничих запасів активи придбані з метою продажу, як товар;

31 Оплачено витрати, пов’язані з транспортуванням   виробничих запасів;

37          Відображено         надходження виробничих запасів у рахунок погашення                        дебіторської заборгованості;

40 Оприбутковано виробничі запаси у рахунок внеску до статутного капіталу;

63 Оприбутковано виробничі запаси, які надійшли від постачальника;

718 Оприбутковано виробничі запаси, як отримані безоплатно.

за дебетом рахунків

23 Відпущено зі складу виробничі запаси на виготовлення продукції;

24 Списано виробничі запаси на витрати, пов’язані з виправленням браку;

28 Віднесено до складу товарів виробничі запаси, які були раніше придбані з метою продажу;

36 Відвантажено виробничі запаси в обмін на подібні активи;

• Списано запаси для загальновиробничих потреб;
• Використано         запаси          для адміністративних потреб;
• Списано запаси на витрати, пов’язані з забезпеченням збуту продукції;

943 Списано облікову вартість реалізованих виробничих запасів;

946 Списано різницю між балансовою та справедливою вартістю виробничих запасів, які обміняли на подібні активи;

947 Відображено суму нестачі виробничих запасів у складі витрат звітного періоду;

949 Безоплатно передано виробничі запаси за балансовою вартістю іншому підприємству.

Оборотні рахунок 22 Малоцінні та

швидкозношувані предмети

Необоротні

рахунок 11 Малоцінні необоротні

матеріальні активи.

 

Таблиця 2.6.13 Дебет                    Рахунок 22 Малоцінні та швидкозношувані предмети(МШП)       Кредит

 

 

за кредитом рахунків

24 Отримано МШП внаслідок ліквідації браку з виробництва”

37 Надійшли МШП у результаті погашення    дебіторської заборгованості;

40, 46 Надійшли МШП внаслідок внесення до статутного капіталу;

63 Оприбутковані МШП від постачальника;

719 Оприбутковані МШП, виявлені під час інвентаризації.

за дебетом рахунків

14 МШП передано іншому підприємству, як внесок до статутного капіталу;

15, 23, 91, 92, 93, 941, 949 МШП

відпущено            для            власних господарських потреб;

943 Списано вартість реалізованих МШП;

946 Списано суму уцінки МШП до чистої вартості реалізації;

947 Списано нестачу МШП за їх балансовою вартістю.

Запам’ятайте:

Виправний брак – вироби, напівфабрикати, деталі, вузли, роботи, які після виправлення можуть бути використані за прямим призначенням і виправлення яких є технічно можливим та економічно доцільним.

Невиправний брак – вироби, напівфабрикати, деталі, вузли, роботи, які після виправлення не можуть бути використані за прямим призначенням і виправлення яких є технічно неможливим та економічно недоцільним.

Внутрішній брак – брак виявлений підприємством до відправлення виготовленої готової продукції покупцеві.

Зовнішній брак – брак виявлений у споживача при використанні. Операції, пов’язані з обліком браку у виробництві оформлюються: Актом про брак;                                  Повідомленням;        Листком про брак.

Таблиця 2.6.16

Дебет                            Рахунок 24 Брак у виробництві           Кредит

 

 

за кредитом рахунків

20, 22 Використано запаси на виправлення браку;

23 Списано витрати від невиправного браку в цеху основного виробництва;

25 Списано вартість забракованих напівфабрикатів;

26 Відображено собівартість продукції відправленої в обмін забракованої;

372 Оплачені витрати через підзвітну особу, пов’язані з виправленням браку;

37, 68 Відображено витрати, пов’язані з виправлення браку продукції відправленої споживачам;

63             Акцептовано            рахунок постачальника за послуги, надані для виправлення браку або проведення гарантійного ремонту;

66, 65 Нараховано заробітну плату та проведено відрахування на соціальні заходи робітникам, які задіяні у виправленні браку;

91 Включено до собівартості невиправного браку відповідну частку загальновиробничих витрат.

за дебетом рахунків

20, 22, 25 Оприбутковано запаси, які залишилися після виправлення браку;

23 Віднесено на собівартість продукції (роботи, послуги) втрати від браку, визначені належним чином відділом технічного контролю;

24           Відображено          внутрішнє переміщення         забракованої продукції;

374           Пред’явлено           претензії підприємствам,     винуватцям виникнення втрати від браку;

375 Віднесено втрати від кінцевого та виправного браку на винних осіб;

63 Відображено списання втрат від браку у рахунок зменшення заборгованості          перед постачальниками (підрядчиками);

66 Утримано із заробітної плати вартість забракованої продукції з винних осіб;

• Списано на витрати вартість втрат від браку у випадку, не встановлення винних осіб.

Таблиця 2.6.18

 

Дебет                             Рахунок 25 Напівфабрикати             Кредит

 

 

за кредитом рахунків

23 Оприбутковано на склад напівфабрикати власного виробництва;

37 Одержано напівфабрикати в результаті  спільної діяльності;

719 Оприбутковано лишки, виявлені           під       час інвентаризації.

за дебетом рахунків

23 Спожито напівфабрикати для потреб власного виробництва;

26 Віднесено до складу готової продукції напівфабрикати          власного виробництва;

37             Відображено             списання напівфабрикатів            власного виробництва на збільшення поточної дебіторської заборгованості;

682, 683 Списано напівфабрикати передані іншим підрозділам підприємства;

90 Списано облікову вартість реалізованих напівфабрикатів;

91, 92 Використано напівфабрикати власного       виробництва   для загальновиробничих                               та адміністративних потреб.

 

 

Рахунок 26 Готова продукція

 

 

 

 

За формою

 

 

Готова продукція уречевленої

 

Виконані роботи Надані послуги

 

 

За ступенем готовності

 

Готова продукція Напівфабрикати

Незавершене виробництво

За технічною складністю

 

 

 

Проста продукція (не потребує складної технологічної

 

Складна продукція

(потребує складних        

технологічних операцій)

 

 

 

 

Запам’ятайте:

Готова продукція – продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла всі стадії обробки (випробовування, приймання, укомплектування) відповідно до умов договорів із замовниками та відповідає технічними умовам і стандартам. До готової продукції також відносять відходи виробництва, які не втратили своїх споживчих якостей та призначені для реалізації на сторону.

Таблиця 2.10.21

Дебет               Рахунок 26 Готова продукція               Кредит

 

 

 

за кредитом рахунків

за

23 Оприбутковано на склад           готову продукцію;

25 Відображено у складі готової  продукції напівфабрикати власного виробництва, призначені                                   для продажу (реалізації);

37 Отримано готову продукцію в результаті здійснення спільної діяльності;

719             Оприбутковано виявлені         під                  час інвентаризації надлишки                       готової продукції.

за дебетом рахунків

20, 22 Оприбутковано запаси, у якості готової продукції, призначені для власного споживання;

23 Спожита готова продукція для власних потреб у виробництві;

372 Передано готову продукцію підзвітній особі;

375 Списано на винну особу нестачу готової продукції, виявлену під час інвентаризації;

377 Передано готову продукції для спільної діяльності;

791 Списано на фінансовий результат первісну вартість готової продукції;

901 Списано собівартість реалізованої готової продукції;

92,93 Використано готову продукцію для адміністративних потреб та на витрати, пов’язані зі збутом;

946 Списано витрати, пов’язані з знеціненням (уцінкою) готової продукції.

Застосування форм та вплив на побудову бухгалтерського обліку:

Запам’ятайте:

Аналітичний облік

Синтетичний облік

Наявність різних цін при придбані та реалізації товарів обумовлює ведення обліку за купівельною (первісною) вартістю, або за ціною реалізації. Якщо підприємства ведуть облік товарів за ціною реалізації, це обумовлює до необхідності обліковувати торгову націнку (різницю між цінами реалізації та придбання).

Рахунок 28 Товари за відповідними субрахунками.

 

 

 

Таблиця 2.6.24

Особливості побудови обліку товарів

Шифр та назва субрахунку	Рахунок призначений для:
281 Товари на складі	– обліку наявності та руху товарів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах підприємств роздрібної торгівлі та громадського харчування, овочесховищах, морозильниках за первісною вартістю або за ціною реалізації.
282 Товари в торгівлі	– обліку товарів, що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі (у магазинах, лотках, кіосках, буфетах підприємств громадського харчування) за первісною вартістю або ціною реалізації.
283 Товари на комісії	– обліку товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, які не передбачають переходу права власності на ці товари до оплати його вартості. Аналітичний облік ведеться за видами товарів та підприємствами (особами) – комісіонерами.
284 Тара під товарами	– обліку наявності та руху тари під товарами і порожньої тари. Обліковується тара за середніми обліковими цінами (встановлюються керівництвом) за видами (групами) та цінами. Торгова націнка (різниця між ціною придбання та середніми обліковими цінами) на тару відноситься на субрахунок 285 “Торгова націнка”.
285 Торгова націнка	– обліку товарів за цінами реалізації, де відображається торгова націнка (різниця між купівельною та продажною (роздрібною) вартістю)     на     товари     торгівельними,                     постачальницькими, збутовими підприємствами.

 

Таблиця 2.6.25

Дебет                                            Рахунок 28 Товари                               Кредит

 

 

за кредитом рахунків

631    Оприбутковано   на   склад    товари   від постачальника;

152 Повернуто товари, які не використали для монтажу основних засобів;

20    Повернуто    не    використані    виробничі запаси у торгівельну мережу;

281    Відображено    внутрішнє    переміщення товарів;

282    Відображено    переміщення    товарів   із роздрібного підприємства на склад;

283       Відображено      повернення      товарів переданих на комісію;

285 Нарахована торгова націнка на товари;

372 Оприбутковано придбані товари через підзвітну особу;

374 Надійшли товари у рахунок погашення виставлених претензій;

40, 46 Оприбутковано товари від засновників як внесок до статутного капіталу;

718 Відображено оприбуткування безоплатно отриманих товарів.

за дебетом рахунків

14 Списано товари (за купівельною вартість) передані іншому підприємству;

15 Списано товари використані для здійснення капітальних інвестицій;

80 Списано товари використані для господарських потреб;

84 Списано товари ні інші операційні витрати;

85 Списано товари втрачені внаслідок надзвичайних подій;

92,93 Списано товари на адміністративні та витрати, пов’язані зі збутом;

90 Списано балансову вартість товару, що підлягає обміну;

902 Списано купівельну вартість товарів;

94 Списано товари на інші витрати операційної діяльності.

 

Приклад обліку операцій з виробрничими запасів.

Підприємство має такі дані по виробничим запасам на початок періоду:

№ з/п	Номер та назва аналітичного рахунку	Одиниця виміру	Ціна за одиницю	Кількість	Сума, грн.
1	201/01 “Сталь легована”	т	500	15	7500
2	201/02 “Підшипники – 1142”	шт.	9,50	200	1900

Таблиця 2.6.26

За період були проведені такі господарські операції:

Дата	Підстава	Зміст господарської операції
1.08	Прибуткова накладна № 1	Оплачено заводу “Креммаш” рахунок на постачання матеріалів на суму – 11400 грн., у тому числі ПДВ – 1900 грн. Оприбутковано на склад від постачальника підшипники – 1142 кількістю – 1000 шт., вартістю 9,50 грн./ за одиницю на загальну суму – 9500 грн.
2.08	Прибуткова накладна № 2	Оплачено заводу “Запоріжсталь” рахунок на постачання матеріалів на суму – 21000 грн., у тому числі ПДВ – 3500 грн. Оприбутковано на склад від постачальника сталь леговану кількістю – 35 т., вартістю 500 грн./ за тонну на загальну суму – 17500 грн.
3.08	Накладна- вимога № 1 на відпуск матеріалів	Відпущено зі складу № 5 у цех № 1 сталь легована для виготовлення продукції “А” кількістю – 16 т, вартістю 500 грн. за тонну на загальну суму – 8000 грн.
4.08	Накладна- вимога № 2 на відпуск матеріалів	Відпущено зі складу № 1 у цех № 2 підшипники – 1142 для виготовлення продукції “Б” кількістю – 250 шт., вартістю 9,5 грн. за одиницю на загальну суму – 2375 грн.

 

Таблиця 2.6.27

Бухгалтерські записи обліку виробничих запасів

№ з/ п	Дата	Підстава	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
					Дебет	Кредит
1	1.08	Платіжне доручення	Оплачено заводу “Креммаш” рахунок за матеріали	11400	631	311
1.1		Прибуткова накладна № 1	Оприбутковано матеріали від постачальника	9500	201	631
1.2			Відображено ПДВ	1900	641	631
2	2.08	Платіжне доручення	Оплачено заводу “Запоріжсталь” рахунок за матеріали	21000	631	311
2.1		Прибуткова накладна № 1	Оприбутковано матеріали від постачальника	17500	201	631
2.2			Відображено ПДВ	3500	641	631
3	3.08	Накладна- вимога № 1 на відпуск матеріалів	Відпущено зі складу № 5 у цех № 1 сталь легована для виготовлення продукції “А”	8000	23	201
4	4.08	Накладна- вимога № 2 на відпуск матеріалів	Відпущено зі складу № 1 у цех № 2 підшипники – 1142 для виготовлення продукції “Б”	2375	23	201
5	5.08		Оприбутковано із виробництва готову продукцію	10100	26	23

 

Таблиця 2.10.28

ОБОРОТНА ВІДОМІСТЬ

По рахунку 201 Сировина і матеріали за серпень місяць

№ з/ п	Номер на назва аналітичного рахунку	Одиниця виміру	Ціна	Залишок на почато періоду		Обороти за період				Залишок на кінець періоду
				Кіль- кість	Сума, грн.	Надходження		Вибуття
						Кіль- кість	Сума, грн.	Кіль- кість	Сума, грн.	Кіль- кість	Сума, грн.
1	201/01 “Підшипники – 1142”	шт.	9,50	200	1900	1000	9500	250	2375	950	9025
2	201/02 “Сталь легована”	т	500	15	7500	35	17500	16	8000	34	17000
	Всього	–	–	–	9400	–	27000	–	10375	–	26025

 

Питання для самоконтролю до теми 2.6;

1. У чому полягає різниця між поняттям «виробничі запаси» і «цінності»?
2. На які групи поділяються економічні ресурси за їх походженням?
3. На які групи поділяються запаси за складом і структурою?
4. На які види діляться запаси для цілей бухгалтерського обліку?
5. На яких субрахунках ведеться облік запасів?
6. Якими первинними документами оформлюються операції з придбання запасів?
7. Якими первинними документами оформлюються операції з відпуску запасів зі складів?
8. У який спосіб запаси можуть надходити на підприємство?

 

9. Які витрати збільшують первісну вартість придбаних запасів?
10. Які витрати не включаються до первісної вартості запасів?
11. У чому полягає особливість відображення в обліку безоплатно отриманих запасів?
12. У якому випадку уцінюються запаси? У якому випадку дооцінюються запаси?
13. Які існують методи оцінювання вартості вибуття запасів?
14. Як саме визначається фінансовий результат від операцій з продажу запасів?
15. Які запаси належать до МШП та якими первинними документами оформлюються операції з ними?
16. За якими цінами ведеться облік товарів?
17. Які існують способи обліку транспортно-заготівельних витрат?

 

Тестові питання до теми 2.6:

1. До складу запасів згідно з П(с)БО 9 Запаси не входять:

а) фінансові активи;                                                   б) незавершене виробництво; в) товари у вигляді матеріальних цінностей;              г) готова продукція.

2. Який обліковий показник буде змінюватися при безоплатному отриманні запасів: а) власний капітал; б) додатково вкладений капітал;

в) прибуток періоду;                          г) доходи періоду.

3. До складу оборотних МШП належать предмети:

а) які використовуються не більш одного року або нормального операційного циклу; б) які використовуються не більш одного року або нормального операційного циклу,

якщо він більш одного року;

в) які використовуються не більш одного року або нормального операційного циклу, якщо він менш одного року.

4. Передача запасів у бухгалтерію для забезпечення облікового процесу оформлюється в обліку записом:

а) Дт 20,22 Кт 94;                   б) Дт94    Кт 20,22; в) Дт91                    Кт 20,22;              г) Дт92     Кт20,23.

5. Якими первинними документами не оформлюється надходження виробничих запасів на склад:

а) товарно-транспортною накладною;         б) лімітною карткою; в) видатковим ордером.

5. Первісна вартість запасів складається з:

а) суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

б) суми ввізного мита суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

в) транспортно-заготівельні витрати, інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях;

г) всі відповіді правильні.

6. Метод оцінки вибуття запасів, який базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство – це:

а) метод ціни продажу;                      б) метод ФІФО;

в) метод виробничий;                        г) метод середньозваженої собівартостіє.

7. Чиста вартість реалізації визначається шляхом вирахування:

а) з очікуваної ціни продажу суми очікуваних витрат на її реалізацію; б) з продажної вартості товарів їх первісної вартості;

в) з первісної вартості запасів їх купівельної вартості.

 

• Облік витрат діяльності.

 

Питання:

• Поняття та класифікація витрат.
• Рахунки та особливості обліку витрат.

 

Нормативна база:

1. НП(с)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності, затверджене наказом МФУ від 07.02.2013 р. №73.

1. П(с)БО 16 Витрати, затверджене наказом МФУ від 10.98р. № 318.
2. Інструкція Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджене наказом МФУ від 30.11.99 р №291.
3. Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджені наказом Міністерства промислової політики України від 09.07.2007 р. №373.

 

Після вивчення теми студент повинен знати:

• основні законодавчі та нормативні документи в галузі обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг);
• порядок оцінки та відображення в обліку незавершеного виробництва;-порядок облiку прямих витрат на виробництво продукцiї;-порядок облiку непрямих витрат виробництва та особливості закриття рахунку 91;

• порядок облiку та розрахунку фактичної виробничої собiвартостi виробленої продукцiї;
• особливості відображеня в обліку інформації про виправний та невиправний брак.

 

Після вивчення теми студент повинен вміти:

• складати кореспонденцію рахунків за операціями, пов’язаними з урахуванням витрат за елементами і статтями калькулювання, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат і платежів;
• навичками відображення інформації в первинних облікових документах, регістрах бухгалтерського обліку та звітності.
• формувати облікову політику підприємства з питань розподілу витрат підприємства.

Ключові слова і поняття: витрати, витрати операцiйної дiяльностi; прямi та непрямi витрати виробництва (загальновиробничi витрати); постiйнi та змiннi загальновиробничi витрати; адмiнiстративнi витрати, витра ти на збут, витрати iншої операційної дiяльностi; виробнича собiвартiсть виробленої продукцiї; незавершене виробництво; фактична та розрахункова (планова) собiвартiсть.

 

 

• Поняття та класифікація витрат.

 

Запам’ятайте:

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Якщо витрати неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, вони відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Витрати – зменшення економічної вигоди у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу між власниками).

Елемент витрат сукупність економічно однорідних витрат.

Прямі витрати – витрати, що можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об’єкта витрат економічно доцільним шляхом.

Об’єкт витрат – продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов’язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

Комплексні витрати – складаються з кількох економічних елементів.

 

 

За центрами відповідальності (місцем виникнення витрат)

 

За видами продукції, робіт, послуг

За єдністю складу

За видами витрат

 

 

За способами перенесення вартості на продукцію

 

За ступенем впливу обсягу виробництва на рівень витрат

 

• Змінні витрати – це витрати, абсолютна величина яких зростає зі збільшенням обсягу випуску продукції і зменшується з його зниженням (витрати на сировину, матеріали, технологічне паливо і енергію, на оплату праці виробничого персоналу з відрахуваннями на соціальні заходи). Змінні витрати залежать від обсягу виробництва.
• Постійні витрати – це витрати, абсолютна величина яких зі збільшенням (зменшенням) обсягу випуску продукції істотно не змінюється (це витрати, пов’язані з обслуговуванням і управлінням виробництвом, а також витрати на забезпечення господарських потреб виробництва). Такі витрати не залежать від обсягу виробництва.

Прямі витрати

 

 

 

Прямі матеріальні витрати

 

Прямі витрати на оплату праці

Інші прямі витрати

За календарними періодами

 

 

• Поточні витрати – це витрати, періодичність яких менше одного місяця.
• Довгострокові витрати – витрати, пов’язані з виконанням довгострокового договору (контракту), який не планується завершити раніш ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати).
• Одноразові витрати – витрати, які здійснюються один раз з періодичністю більше місяця і спрямовуються на забезпечення процесу виробництва впродовж тривалого часу.

 

 

 

За доцільністю використання

• Продуктивні витрати – передбачені технологією та організацією виробництва.
• Непродуктивні – необов’язкові, що виникають у результаті недоліків в організації виробництва або порушення технології.

За визначенням відношення до собівартості

• Витрати на продукцію – прямі і загальновиробничі витрати (рахунки 23,91), які становлять виробничу собівартість продукції, робіт, послуг.
• Витрати періоду – витрати, які не включаються до виробничої собівартості і розглядаються як витрати того періоду, в якому вони були здійснені. До таких витрат належать адміністративні витрати, витрати на збіт та інші операційні витрати (рахунки 92,93,94).

 

За часом виникнення

 

Фактичні (визначені на основі даних обліку

 

 

Планові (передбачувані на плановий період за розрахунком)

Прогнозовані (розраховані на тривалий період)

 

 

За функціями управління

 

 

Виробничі (пов’язані з виготовленням продукції)

 

 

Адміністративні (управління підприємством)

Збутові (управління збутом)

• Рахунки та особливості обліку витрат.

 

Матеріальні витрати (рахунки 20,22)

Витрати на оплату праці

(субрахунок 661)

Відрахування на соціальні заходи (рахунок 65)

Нарахування     на     фонд     опати     праці     до спеціальних фондів.

Амортизація (рахунок 13)

Включається сума нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, із застосуванням методів передбачених П(С)БО 7 “Основні засоби”.

Інші операційні витрати (рахунки 63,

685, 372, 64)

Витрати на відрядження; оплата послуг банків; податки, збори та інші

Запам’ятайте:

До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управляння виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Такі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Вони розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат) при нормальній потужності.

Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

Витрати виробництва

Збільшення зобов’язання (операції, які відносяться на витрати)

Зменшення активів (операції, які списуються на витрати)

Списання    сировини    і    матеріалів    на виробництво;

Уцінка   запасів    (сировини,   матеріалів, готової продукції);

Нестача та крадіжка запасів (сировини, матеріалів,         напівфабрикатів,      товарів, малоцінних                                 швидкозношуваних предметів, готової продукції); Нарахування                                        амортизації,                  зносу малоцінних необоротних активів; Списання                                 основних                  засобів, нематеріальних активів, МШП, які не використовуються на підприємстві або непридатні для використання;

Визнанні економічні санкції (штрафи, пені, неустойки, які підлягають сплаті або сплачені);

Нарахування резерву сумнівних боргів, списання дебіторської заборгованості.

Нарахування заробітної плати; Нарахування           податків,        зборів та загальнообов’язкових платежів; Відрахування на соціальне страхування; Транспортні витрати;

Послуги сторонніх організацій (аудиторських,        юридичних, консалтингових);

Плата за оренду; Послуги зв’язку;

Оплата комунальних послуг; Оплата рекламних послуг; Інші послуги.

Дт №13,20-22,25 Кт                                  Дт    №23      Кт

прямi витрати матерiальних ресурсiв на виробництво

 

Дт №64,65,66 Кт

прямi витрати трудових ресурсiв на виробництво

Дт     №91     Кт

непрямi витрати виробництва списуються в кінці періоду в частині змінних та постійних розподіленних списуються загальновиробничі постійні нерозподілені в кiнцi періоду виробнича собівартість виробленої продукції

 

на рахунок 901

С-до = 0

 

 

Структура загальновиробничих витрат

 

 

Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування, витрати на оплату службових відряджень цього апарату управління).

 

Амортизація основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення.

 

 

Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду необоротних активів загальновиробничого призначення.

 

Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва.

 

ВитВриаттирантаи нопааолпенанляе,нносяв,ітолсевнінтял,енвондяо,пвоосдтаочпаонснтяачваоднонвяідввоеддеонвніядвтеадеінншняе уттаріинмшаненуятвриирмобаннинчяихвипрриомбінщиечниь.х приміщень.

Витрати   на    охорону   праці,   техніку безпеки     і    охорону навколишнього природного середовища.

Інші витрати (втрати від браку, оплата простоїв).

 

Дебет     91 Загальновиробничі витрати     Кредит

 

 

Збільшення загальновиробничих витрат

+

Кредит рахунків: 13, 20, 23, 37,

65, 66, 68

Зменшення загальновиробничих витрат (списання на собівартість продукції)

–

Дебет рахунків: 23, 90

 

 

Структура адміністративних витрат

 

 

Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати).

 

Витрати    на    службові    відрядження    і    утримання    апарату    управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу.

 

 

Витрати на утримання необоротних активів загальногосподарського використання, винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, послуги щодо оцінки майна).

 

Витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс).

 

Витрати на врегулювання спорів у судових органах.

 

Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім податків, зборів та загальнообов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг).

 

Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків.

 

 

Інші витрати загальногосподарського призначення.

 

 

Дебет                            Рахунки витрат звітного періоду 92,93,94                Кредит

 

Нарахування (збільшення витрат) у звітному періоді: Кредит рахунків 20, 22, 63, 66, 65, 68	Списання нарахованих витрат звітного періоду із включенням їх до розрахунку фінансового результату звітного періоду: Дебет рахунку 791
Сальдо кінцеве = 0.

 

Структура витрат на збут

 

 

Витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах зберігання.

 

Витрати на ремонт тари

 

Оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут.

 

Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг).

 

Витрати на перепродажну підготовку товарів.

 

Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом.

 

Витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона).

 

 

Витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки.

 

Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.

 

Витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції (товарів), що зберігається на складі підприємства.

 

Витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства.

 

Інші витрати, пов’язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Структура інших витрат операційної діяльності

 

 

• Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю”узагальнюється інформація про витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів

 

• Витрати на дослідження і розробки (накопичуються витрати на дослідження та розробки нових нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”).

 

 

• Собівартість реалізованої валюти Витрати на купівлю- продаж іноземної валюти” (відображається вартість реалізованої валюти та витрати, пов’язані з її продажем).

 

• Собівартість реалізованих виробничих запасів (облікова вартість виробничих запасів та витрати, пов’язані з їх реалізацією).

 

• Сумнівні та безнадійні борги (відображається сума списаної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів).

 

 

• Втрати від операційної курсової різниці (відображається сума втрат від зміни курсу валют за всіма операціями, пов’язаними з операційною діяльністю).

 

• Витрати від знецінення запасів (відображається сума витрат від знецінення запасів відповідно до вимог П(С)БО 9 “Запаси”).

 

 

• Нестачі і втрати від псування цінностей (списується сума нестач коштів та матеріальних цінностей, втрат від їх псування виявленого в момент придбання, переробки, зберігання і реалізації, якщо не встановлено винної особи).

 

 

 

• Визнані штрафи, пені, неустойки (відображається сума визнаних підприємством чи судовими органами економічних санкцій за порушення законодавства і невиконання умов договорів з постачальниками і покупцями).

 

• Інші витрати операційної діяльності (накопичуються витрати на утримання установ охорони здоров’я, витрати на підготовку і перепідготовку кадрів).

 

Таблиця 2.7.12

Бухгалтерські проведення обліку витрат на виробництво, управління т а збут

Зміст господарської операції	Сума, тис. грн.	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Прямі витрати
1. Передано матеріали у виробництво	400	23	20
2. Нараховано заробітну плату працівникам виробництва	200	23	661
3. Проведено нарахування платежів на соціальні заходи	75	23	65
Загальновиробничі витрати
4. Нараховано заробітну плату персоналу цеха (бригадиру)	20	91	66
5. Проведено нарахування платежів на соціальні заходи	4	91	65
6. Нараховано амортизацію основних засобів	20	91	131
7. Нараховано борг за опалення, освітлення	15	91	63, 685
8. Відображено адміністративні витрати	30	92	372, 65, 661, 685
9. Відображено витрати на збут продукції	80	93	63, 685
10. Включено в кінці місяця загальновиробичі витрати змінні та постійні розподілені до собівартості виробленої продукції	45	23	91
11. Із виробництва на склад передано готову продукцію	176	26	23
12. Списано адміністративні витрати	30	791	92
13. Списано витрати на збут	80	791	93
14. Списано загальновиробничі витрати постійні нерозподілені до собівартості реалізованої продукції	14	901	91

 

 Питання для самоконтролю до теми 2.7:

1. Як у бухгалтерському обліку класифікуються витрати?
2. З яких витрат складається виробнича собівартість виробленої продукції (наданих послуг, виконаних робіт). На якому рахунку облікується?
3. Як облікуються прямі витрати?
4. Які особливлсті обліку загальнровиробничих витрат змінних та постійних?
5. Як облікуються адміністративні витрати? Який порядок закриття рахунку 92?
6. Як облікуються витрати на збут? Який порядок записів на рахунку 93?
7. Як відображаються в обліку інші витрати операційної діяльності?
8. Який порядок розподілу постійних загальновиробничих витрат та порядок закриття рахунку 91?

Тестові питання до теми 2.7:

1. Рахунки 8-го класу класифікують витрати операційної діяльності: а) за статтями калькуляції;

б) за економічними елементами;

в) за центрами виникнення витрат або центрами відповідальності.

2. Рахунки 9-го класу класифікують витрати операційної діяльності: а) за статтями калькуляції;

б) за економічними елементами;

в) за центрами виникнення витрат або центрами відповідальності

3. Дебетове сальдо рахунку 23відображає:

 

а) залишок незавершеного виробництва;                      б) залишок готової продукції; в) залишок товарів на складі;                                   г) немає правильної відповіді.

4. Бухгалтерський запис Д-т рахунку 93 та К-т рахунку 68 відображає в обліку господарську операцію:

а) понесення витрат на рекламу;

б) понесення витрат на оренду офісу;

в) з нарахування заробітної плати директору підприємства; г) понесення витрат на дослідні роботи.

5. Облік прямих витрат на виробництво здійснюється:

а) на рахунку 91;                б) на рахунку 23;

в) на рахунку 94;                г) правильної відповіді немає.

6. До адміністративних витрат відносяться:

а) амортизаційні відрахування від вартості обладнання в цехах; б) витрати на освітлення адміністративного корпусу;

в) витрати на науково-дослідні роботи;

г) заробітна плата начальнику відділу маркетингу.

7. Який кореспонденції рахунків відповідає господарська операція з оприбуткування готової продукції на склад:

а) Дт 26 Кт 23;                   б) Дт 25 Кт 23;

в) Дт 90 Кт 26;                   г) Дт 23 Кт 26.

8. Витрати на збут в кінці звітного періоду списуються з використанням такої кореспонденції рахунків:

а) Дт 79 Кт 93;                   б) Дт 90 Кт 93;

б) Дт 23 Кт 93;                   г) Дт 93 Кт 79.

9. У чому полягає відмінність між постійними та змінними загальновиробничими витратами:

а) змінні витрати можуть змінюватися протягом року у порівнянні з плановими сумами, а постійні залишаються незмінними;

б) змінні витрати не контролюються в процесі виробництва, а постійні витрати є константою та не можуть змінюватися впродовж року;

в) змінні витрати змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до змін обсягу виробництва, а постійні витрати залишаються незмінними (або майже незмінними) при змінах обсягу виробництва.

10. Як правильно відобразити в обліку вартість виробничого браку: а) Дт 23 Кт 24; б) Дт 24 Кт 23;

в) Дт 26 Кт 24;                   г) Дт 24 Кт 26.

11. Оприбуткування як запасних частин готових виробів, які призначені для власних виробничих потреб, відображається в обліку:

а) Дт 26 Кт 34;                    б) Дт 23 Кт 261;

в) Дт 20 Кт 26;                   г) Дт 26 Кт 20.

12. Витрати, які зібрані на калькуляційному рахунку, розподіляються: а) між видами виробництва;

б) між виробницими цехами;

в) між готовою продукцією та незавершенним виробництвом; г) по кожній аналітичній позиції рахунку 23.

 

• Облік операцій з банківськими кредитами.

Питання:

• Поняття і класифікація банківських кредитів.
• Рахунки обліку довго- та короткострокових кредитів банку.
• Облік довго- та короткострокових кредитів банку.
• Облік операцій із іншими видами банківських кредитів (кредитних послуг).

Нормативна база:

1. Закон України Про обіг векселів в Україні від 04.2001р. № 2374.
2. Інструкція НБУ Про порядок регулювання діяльності банків України, затверджено Постановою Правління НБУ від 28.08.2001 р. № 368.
3. Положення про здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України, затверджено Постановою Правління НБУ від 12.2002 р. № 508.
4. Положення Про порядок реєстрації та ліцензування банків, відкриття відокремлених підрозділів, затверджено Постанова Правління НБУ від 08.09.2011 р. № 306.
5. П(с)БО 11 Зобов’язання, затверджено Наказом МФУ від 01.2000 р. № 20.
6. П(с)БО 31 Фінансові витрати, затверджено Наказом МФУ від 04.2006 р. № 415.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• визначення кредиту, відмінності банківського кредиту від позики;
• види банківських кредитів за ознаками класифікації, зокрема, за ознаками визнання НП(с)БО 1 зобов’язань за банківськими кредитами довгостроковими, поточними та поточними за довгостроковими зобов’язаннями;
• рахунки обліку фінасових результатів, витрат та зобов’язань за операціями з банківськими кредитами.

Після вивчення теми студент повинен вміти відображати в обліку операції з:

• довго- та короткостроковими банківськими кредитами;
• банківськими кредитами, що забезпечені векселями;
• авальними кредитами;
• вексельними кредитами.

Ключові слова і поняття: банківський кредит, банківська позика, термін використання кредиту, термін погашення кредиту, звичайний кредит, кредит, що забезпечений векселем, вексельний (обліковий або дисконтний) кредит, авальний кредит, акцептний кредит.

 

 

• Поняття і класифікація банківських кредитів.

 

Поняття та види кредитів

Таблиця 2.8.1

 

Кредит – це грошові кошти, які надаються у користування юридичним та фізичним особам на визначений строк та під відсотки. Відрізняється від позики тим, що: об’єктом позичання можуть бути тільки гроші; передбачає чіткі терміни повернення боргу та виплату обов’язкової грошової винагороди кредитору (банківський відсоток, дисконт, комісія).
Види кредиту	фінансовий (грошовий)	товарний та комерційний	інвестиційний податковий	кредит під цінні папери
Різновиди	звичайний	споживчий,	податковий кредит	кредити, шо
	банківський,	лізінговий	та пільги	забезпечені векселями
	вексельний,			або акціями
	авальний,
	акцептний

 

Таблиця 2.8.2

Поняття банківського кредиту та класифікація його видів.

Банківський кредит — фінансова форма кредиту, за яким банк на підставі ліцензії надає кошти (позиковий капітал) у користування позичальнику шляхом здійснення банківських кредитних операцій на умовах, передбачених законодавством та кредитним договором (на умовах строковості, повернення, платності, забезпечення та цільового використання).
Ознаки класифікації	Види банківських кредитів
1	2
Термін використання кредиту	Ø  короткострокові (менше 1 року); Ø  середньострокові (1-3 роки); Ø  довгострокові (більше 3 років).
Наявність забезпечення	Ø  забезпечені — гарантуються певними видами активів: не рухомістю, цінними паперами, товарно-матеріальними цінностями, дебіторською заборгованістю, правами на інтелектуальну власність, землю, гарантіями, полісами страхових компаній; Ø  бланкові (довірчі) — надаються тільки фінансово стійким підприємствам на короткий термін (1-10 днів).
За характером забезпечення	Ø  забезпечені заставою (комплекс повноважень кредитора щодо майна, виділеного боржником або наданого для цієї мети іншою особою, як забезпечення виконання боржником прийнятих на себе зобов’язань; Ø  гарантовані; Ø  застрахувані від кредитного ризику; Ø  такі, що мають поручительство суб’єкта господарської діяльності; Ø  такі, що передбачають переуступку (тимчасово на термін кредитування або назавжди) на користь банку вимог, рахунків-фактур за відвантажену продукцію, зобов’язань за виконаними контрактами, виставлених третій особі, боргових документів (векселів та облігацій); Ø  забезпечені оплаченими шляховими і товарними документами (заставою виступає вже оплачений позичальником, але ще не отриманий товар).
Ступінь ризику	Ø  стандартні; Ø  з підвищеним ризиком.
Метод надання	Ø  одноразові на певний строк; Ø  перманентні (відкрита кредитна лінія) або револьверний кредит; Ø  контокорентний кредит (овердрафт); Ø  кредит під облік векселів.
Спосіб повернення (порядок погашення)	Ø  поступово повернутий; Ø  погащенний одноразовим платежем після закінчення строку кредитування; Ø  повернутий за вимогою кредитора; Ø  достроково повернутий.
Строки повернення	Ø  строкові; Ø  до запитання (безстрокові); Ø  прострочені; Ø  відстрочені (пролонговані).
Характер відсотків	Ø  з фіксованою ставкою відсотка; Ø  з плаваючою відсотковою ставкою.
Спосіб сплати відсотків	Ø  з виплатою % у міру використання позикових коштів (звичайний кредит); Ø  з виплатою % одночасно з одержанням позикових коштів (дисконтний кредит).

 

1	2
Кількість кредиторів	Ø  такі що надаються одним банком; Ø  консорціумні: синдиковані надаються банківським консорціумом, в якому один банк виступає в ролі головного банку; паралельні передбачають отримання кредиту від різних банків, але на однакових умовах.
Цільове призначення	Ø  виробничі; Ø  інвестиційні.
Визнання відповідно до стандартів фінансового обліку	Ø  довгострокові зобов’язання — довго- та середньострокові кредити, які не планується повернути протягом одного операційного циклу або дванадцяти місяців на дату балансу; Ø  поточні зобов’язання — короткострокові кредити, що будуть погашені протягом операційного циклу чи дванадцяти місяців на дату балансу; Ø  поточні зобов’язання за довгостроковимим кредитами — довго- та середньострокові кредити, до дати погашення яких залишилося менше дванадцяти місяців на дату балансу.

 

 

• Рахунки обліку довго- та короткострокових кредитів банку.

 

Рахунки обліку довгострокових зобов’язань

за довгостроковими банківськими кредитами (позиками)

Таблиця 2.8.3

 

Синтетичний рахунок	Субрахунки
50 Довгострокові позики	501    Довгостроковi кредити банків y національній валюті 502    Довгострокові кредити бaнків в іноземній валюті 503    Вiдстрочені довгострокові кредити банкiв y національній валюті 504    Відстрочені дpвгострокові кредити бaнків в іноземній валюті 505    Інші довгострокові позики y національній валюті 506    Інші довгострокові позики в іноземній валюті
Аналітичний рахунок	Рахунки за позикодавцями (банками), рахунки за окремим видами кредитів (за призначенням, за строками погашення або непогашення).

Таблиця 2.8.4

Рахунки обліку поточних зобов’язань

за короткостроковими банківськими кредитами (позиками).

Синтетичний рахунок	Субрахунки
60 Короткострокові позики	601    Короткострокові кредити банків у національній валюті 602    Короткострокові кредити банків в іноземній валюті 603    Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті 604    Відстрочені короткострокові кредити банків у іноземній валюті 605    Прострочені позики у національній валюті 606    Прострочені позики у іноземній валюті
Аналітичний рахунок	Рахунки за позикодавцями (банками), рахунки за окремим видами кредитів (за призначенням, за строками погашення або непогашення).

 

Таблиця 2.8.5

Рахунки обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями

Синтетичний рахунок	Субрахунки
61 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	611 Поточна заборгованість зa довгостроковими зобов’язaннями в національній валюті 612 Поточна заборгованість зa довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті

Таблиця 2.8.6

Дебет                                 Рахунок 50 Довгострокові позики                        Кредит

за кредитом рахунків 31 Погашення заборгованності за довгостроковим кредитом (позикою)	за дебетом рахунків 31 Суми одержаних довго- та короткострокових кредитів (позик)
61 Сума переведенних довгосткострокових кредитів (позик) до складу поточних зобов’язань	50 Сума переведених короткострокових кредитів (позик) до складу довгострокових зобов’язань

Таблиця 2.8.7

Дебет                                Рахунок 60 Короткострокові позики                     Кредит

за кредитом рахунків 31 Погашення заборгованності за короткостроковим кредитом (позикою)	за дебетом рахунків 31 Суми одержаних короткострокових кредитів (позик)
50 Сума переведених короткострокових кредитів (позик) до складу довгострокових зобов’язань

Таблиця 2.8.8

Рахунок 61 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями

Дебет                                                                                                                                   Кредит
за кредитом рахунків 31 Погашення поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	за дебетом рахунків 50 Сума переведенних довгосткострокових кредитів (позик) до складу поточних зобов’язань

 

 

 

• Облік довго- та короткострокових кредитів банку.

Типові бухгалтерські проведення з обліку довгострокового кредиту

Таблиця 2.8.9

 

Дата	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Підприємство оформило довгостроковий банківський кредит 02.03.2ХХ4 р. під фінансування будівництва нового виробничого цеху (кваліфікаційного активу) у сумі 200 тис. грн. терміном на 2 роки під 30% річних. Основна сума боргу погашається одноразово у повній сумі. Відсотки за кредит сплачуються першого числа кожного кварталу. За один календарний день сума відсотків становитиме 164,38 грн. (200000грн.х30%:100%: 365днів).
02.03. 2ХХ4р.	Підприємству зараховано на поточний рахунок довгостроковий кредит банку.	311	501	200000

 

1	2	3	4	5
01.04. 2ХХ4р.	Нараховані відсотки за кредит за 30 днів березня у І кварталі (30 днів х 164,38 = 4931,4 грн.) Сума фінансових витрат, віднесених на собівартість кваліфікаційного активу (щоквартально).*	951 151	684 951	4931,4 4931,4
	Сплачено відсотки за кредит.	684	311	4931,4
01.07. 2ХХ4 р	Нараховані відсотки за кредит за 91 день у ІІ кварталі (91 днів х 164,38 = 14958,58 грн.) Сума фінансових витрат, віднесених на собівартість кваліфікаційного активу (щоквартально).*	951 151	684 951	14958,58 14958,58
	Сплачено відсотки за кредит.	684	311	14958,58
Нарахування відсотків за кредит та віднесення фінансових витрат на собівартість кваліфікаційного активу здійснюється в ІІІ та ІV кварталах аналогічно
31.03. 2ХХ5 р.	Довгострокові зобов’язання щодо основної суми кредиту переведено до складу поточних зобов’язань.	501	611	200000
31.03. 2ХХ5 р.	Нараховано відсотки за період 01.04.2ХХ5-01.03.2ХХ6 р. (335 днів х 164,38 грн. = 55067,3 грн.).**	39	684	55067,3
01.04. 2ХХ5 р.	Нараховані відсотки за кредит за 90 днів у І кварталі (90 х 164,38 = 14794,2 грн.). Сума фінансових витрат, віднесених на собівартість кваліфікаційного активу (щоквартально).*	951 151	684 951	14794,2 14794,2
01.07. 2ХХ5 р.	Нараховані відсотки за кредит за 91 день у ІІ кварталі (91 х 164,38 = 14958,58 грн.). Сума фінансових витрат, віднесених на собівартість кваліфікаційного активу (щоквартально).*	951 792	39 951	14958,58 14958,58
Нарахування відсотків за кредит та віднесення фінансових витрат на собівартість кваліфікаційного активу здійснюється у настурних кварталах аналогічно
01.03. 2ХХ6 р.	Повернено банку суму основного боргу за кредит.	611	311	200000

 

* Операції, пов’язані зі створенням кваліфікаційного активу із залученням довгострокових позик банку, в бухгалтерському обліку відображають шляхом капіталізації відповідних фінансових витрат згідно до П(с)БО 31 «Фінансові витрати» (п.6). При залученням довгострокових позик банку на інші цілі фінансові витрати списуються на фінансовий результат звітного періоду : Дт 792 Кт 951.

** Заборгованість щодо основної суми кредиту і відсотків за ним, термін погашення якої менший від одного операційного циклу (року), відображають в обліку в порядку, передбаченому для поточних зобов’язань, тобто крім заборгованості щодо основної суми кредиту у пасиві балансу необхідно показати і заборгованість щодо відсотків, що вимагає збільшення активів балансу на суму відсотків, яку належить виплатити, по статті Витрати майбутніх періодів із обліковим записом: Дт39 Кт 684.

 

Таблиця 2.8.10

Типові бухгалтерські проведення з обліку довгострокового кредиту в іноземній валюті

Дата	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Підприємство оформило довгостроковий кредит в сумi 100000 євро на 2 роки пiд 12% рiчних. Зарахування кредитних коштiв на рахунок було проведено 01.03.Х1 року. Відсотки нараховувалися та сплачувалися в кiнцi кожного року використання кредитних коштів. Кредит погашено вчасно 28.02.Х3 року. Зміни валютного курсу НБУ: на дату зарахування коштiв – 25,0грн., на дату погашення 28,0 грн.
01.03. Х1 р.	Підприємству зараховано кредитні кошти в євро з оцінкою в національній валюті (100000 євро х 25 грн.).	312	502	2500000
28.02. Х2 р.	Нараховані відсотки за кредит за 1 рік кредитування, (100000  євро  х  12  %  :  100  %  =  12000  євро)  з відображенням в обліку в гривневому еквіваленті за курсом НБУ 26,0 грн. (12000 євро х 26 = 312000 грн.).	951	684	312000
	Сплачено відсотки за кредит.	684	312	312000
31.03. Х2 р.	Довгострокові зобов’язання щодо основної суми кредиту переведено до складу поточних зобов’язань з їх пероцінкою як монітарної статті за курсом НБУ 26,0 грн. (100000 євро х (26 – 25) = 100000 грн.).	502 945	612 612	2500000 100000
28.02. Х3 р	Нараховані відсотки за кредит за 2 рік кредитування, (100000  євро  х  12  %  :  100  %  =  12000  євро)  з відображенням в обліку в гривневому еквіваленті за курсом НБУ 28,0 грн. (12000 євро х 28 = 336000 грн.).	951	684	336000
	Сплачено відсотки за кредит.	684	312	336000
28.02. Х3 р	Пероцінка   зобов’язань    по    банківському   кредиту    як монітарної статті за курсом НБУ 28,0 грн. (100000 євро х (28 – 26) = 200000 грн.).	945	612	200000
28.02. Х3 р	Повернуто довгостроковий кредит в євро з оцінкою в національній валюті (100000 євро х 28 грн.).	612	312	2800000

 

Таблиця 2.8.11

Типові бухгалтерські проведення з обліку короткострокового кредиту.

№ з/ п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Підприємство отримало 03.04.2ХХ6 р. короткостроковий кредит у банку на купівлю сировини на суму 100 тис. грн терміном на 6 місяців під 30% річних. Відсотки за кредит сплачуються в останній робочий день кварталу. Основний кредит погашено 03.11.2ХХ6 р. з відстрочкою на 1 місяць та підвищенням ставки відсотка за кредит до 35% річних. За один календарний день сума відсотків становитиме 82,19 грн. (100000 х 30 : 100 : 365), після підвищенням ставки відсотка — 95,89 грн. (100000 х 35 : 100 : 365).
1	Підприємству зарахували короткостроковий кредит банку на поточний рахунок 03.04.2ХХ6 р.	311	601	100000
2	Нараховано відсотки за кредит за ІІ квартал 2ХХ6 р. (82,19 грн. х 89 днів = 7314,91 грн.)	951	684	7314,91

 

1	2	3	4	5
3	Списано на фінансовий результат нараховані відсотки за ІІ квартал 2ХХ6 р.	792	951	7314,91
4	Сплачено відсотки банку за кредит за ІІ квартал 30.06.2ХХ6р.	684	311	7314,91
5	Нараховано відсотки за кредит за ІІІ квартал 2ХХ6 р. (82,19 грн. х 92 днів = 7561,48 грн.)	951	684	7561,48
6	Списано на фінансовий результат нараховані відсотки за ІІІ квартал 2ХХ6 р.	792	951	7561,48
7	Сплачено кредитні відсотки банку за ІІІ квартал 30.06.2ХХ6р.	684	311	7561,48
8	Оформлення відстрочки погашення зобов’язань по кредиту на 1 місяць	601	603	100000
9	Нараховано відсотки за кредит за період 04.10-03.11.2ХХ6 р. (95,89 грн. х 30 днів = 2876,7 грн.)	951	684	2876,7
10	Списано на фінансовий результат нараховані відсотки за ІІ квартал 2ХХ6 р.	792	951	2876,7
11	Сплачено відсотки банку за кредит за ІІІ квартал 03.11.2ХХ6 р.	684	311	2876,7
12	Погашено   зобов’язання    за    короткостроковим   кредитом 03.11.2ХХ6 р.	603	311	100000

 

Таблиця 2.8.12

Типові бухгалтерські проведення з обліку короткострокового кредиту, що забезпечений короткостроковим векселем

№ з/ п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Підприємство отримало 03.04.2ХХ6 р. короткостроковий кредит у банку на купівлю сировини на суму 50 тис. грн терміном на 2 місяці під 20% річних. Банку в якості застави було передано переказний короткостроковий вексель номіналом 60 тис. грн., який отримано від іншого підприємства-векселедавця. Відсотки за кредит сплачуються в день повернення кредитних коштів банку.
1	Підприємству зарахували короткостроковий кредит банку на поточний рахунок 03.04.2ХХ6 р.	311	601	50000
2	Передача векселя разом з примірником спецреєстру банку- кредитору з позабалансовим відображенням його вартості на рахунку 05 Гарантії та забезпечення видані.	05		60000
3	Нараховано відсотки за кредит за 61 день користування кредитними коштами (50000 грн. х 20 % : 100 % :365 днів х 61 день = 1671,23 грн.).	951	684	1671,23
3	Списано на фінансовий результат нараховані відсотки.	792	951	1671,23
4	Сплачено відсотки банку.	684	311	1671,23
5	Погашено зобов’язання перед банком по короткостроковому кредиту вчасно.	601	311	50000
6	Повернення банком короткострокового векселя та зняття його з позабалансового обліку.		05	60000

 

1	2	3	4	5
У разі невчасного повернення кредитних коштів та несплати відсотків по кредиту погашення заборгованості може відображати в обліку таким чином:
1	На підставі повідомлення від банку погашення зобов’язань за  кредитом  та  відсотками  за  рахунок  заставленого векселя.	601 684	341 341	50000 1671,23
2	Зняття заставленого векселя з позабалансового обліку.		05	60000
3	Включення різниці між номіналом векселя та загальною сумою боргу (60000 – 50000 -1671,23 = 8328,77 грн.) до фінансових витрат.	951	341	8328,77
4	Списано на фінансовий результат нарахованих витрат.	972	951	8328,77

 

 

• Облік операцій із іншими видами банківських кредитів (кредитних послуг).

Таблиця 2.8.13

Типові бухгалтерські проведення з обліку авальних кредитів

№ з/ п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Підприємство А надало послуги підприємству Б на суму 18000 грн, у т. ч. ПДВ – 3000 грн. Підприємство Б за умовами договору розрахувалося шляхом видачі власного простого векселя номіналом 18000 грн зі строком погашення через 3 місяці. Банк Д виступив авалістом підприємства Б та вартість його послуг складає 1000 грн. У встановлені терміни підприємство А пред’явило вексель до платежу, але підприємство Б як векселедавець було не спроможно погасити свої зобов’язання за цим векселем. Після цього вексель було опротестовано підприємством А та пред’явлено до оплати банку Д, який погасив вексель. За правом регресного позову банк Д стягнув з підприємства Б суму оплаченого векселя.
Облік авальоного кредиту у підприємства Б
1	Отримано послуги від підприємства А з відображенням податкового кредиту з ПДВ.	93 641	631	150000 30000
2	Видано вексель у розрахунок за послуги.	631	341	180000
3	Авальовано вексель в банку Д з позабалансовим обліком отриманих гарантій на рахунку 06.	06	–	180000
4	При отриманні від банку Д повідомлення про оплату векселя – погашення заборгованості за векселем.	341	685	180000
5	Сплачено банку Д за регресним позовом.	685	311	180000
6	Віднесено на витрати суму, сплачену банку за авалювання векселя (за гарантування оплати боргу по векселю), які списано на фінансовий результат.	949   791	311   949	1000   1000

 

Таблиця 2.8.14

Типові бухгалтерські проведення

з обліку вексельних (дисконтних або облікових) кредитів

№ з/ п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Підприємство А відвантажило товар підприємству Б на суму 18000 грн, у т. ч. ПДВ – 3000 грн. Підприємство Б за умовами договору розрахувалося шляхом видачі власного простого векселя номіналом 18000 грн. зі строком погашення через 42 дні та річною ставкою 18%. Підприємство А передало отриманий вексель банку Д на дисконтування (врахування) за 40 днів до погашення за 17645 грн, оскільки сума дисконту становила 355 грн. (18000 х 18 : 100 х 40 : 365 = 355). У встановлені терміни вексель був пред’явлений банком Д до оплати та погашений підприємством Б в сумі 18000 грн.
Облік вексельного кредиту у підприємства А
1	Відвантажено товар підприємству Б.	361	702	15000
2	Нараховано зобов’язання з ПДВ.	702	641	30000
3	Отримано короткостроковий вексель у розрахунок за товар від підприємства Б.	341	361	18000
4	Вексель враховано (дисконтовано) банком Д.*	377	341	17645
5	Віднесено суму дисконту на витрати та списано на фінансовий результат.	949 791	341 949	355 355
6	Отримано кошти від банку Д.	311	377	17645
Якщо відбувається операція врахування з реверсом (за якою векселедавець надає банку зобов’язання щодо викупу продисконтованних векселів до набуття строків їх погашення), то додатково відображаються реверсивні зобов’язання на позабалансовому рахунку 05. Надалі при викупі векселя за реверсом його вартість доцільно показати на субрахунку 351.
4	Вексель враховано (дисконтовано) банком Д.*	377	341	17645
	Відображено реверсивні зобов’язання.		05	18000
5	Віднесено суму дисконту на витрати, яку списано на фінансовий результат.	949 791	341 949	355 355
6	Отримано кошти від банку Д.	311	377	17645
7	Викуп векселя за реверсом.	351	311	18000
	Списання реверсивних зобов’язань.	05		18000

*При дисконтуванні довгострокового векселя слід зробити проведення: Д-т 377 К-т 182.

 

Питання для самоконтролю до теми 2.8;

1. Які кредити є довгостроковими, на яких рахунках відображається інформація про відповідні господарські операції?
2. Як у фінансовому обліку відображається капіталізація фінансових витрат з нарахувань відсотків по кредитку під фінансування створення кваліфікаційного активу?
3. Що може служити забезпеченням за договорами з надання кредитів?
4. За якими кредитами виникають поточні зобов’язання? Вказати їх відмінності від довгострокових.
5. На яких рахунках обліковують короткострокові позики (кредити)?
6. Як в обліку відображають поточні зобов’язання за довгостроковими кредитами?
7. За яким видом банківського кредиу банк здійснює регресний позов?
8. Як обліковуються на підприємстві векселі, якими забезпечено банківський кредит?
9. Які особливості обліку прологації кредитів?
10. Як в обліку відображають операції з дисконтування векселів з реверсом?

 

Тестові питання до теми 2.8:

1. Вказати кореспонденцію рахунків для нарахування відсотків по короткостроковому банківському кредиту:

а) Дт 951 Відсотки за кредит Кт 60 Короткострокові позики; б) Дт 951 Відсотки за кредит Кт 79 Фінансові результати;

в) Дт 684 Розрахунки за нарахованими відсотками Кт 951 Відсотки за кредит; г) Дт 951 Відсотки за кредит Кт 684 Розрахунки за нарахованими відсотками.

2. Вказати кореспонденцію рахунків для операції з прологації короткострокового кредиту в іноземній валюті:

а) Дт 601 Кт 604;                 б) Дт 602 Кт 604;

в) Дт 602 Кт 504;                 г) Дт 601 Кт 503.

3. Довгостроковий кредит, який підлягає поверненню в терміни до 12-ти місяців з дати балансу, відображається на рахунку:

а) 50 Довгострокові позики; б) 60 Короткострокові позики;

в) 61 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями.

 

4. Нарахування відсотків по довгострокових кредитах отриманих для фінансування кваліфікаційних активів відображається в обліку записом:

а) Дт 684 Кт 311;                 б) Дт 951 Кт 684;

в) Дт 151 Кт 684;.                г) Дт 684 Кт 151.

 

5. Авальований банком вексель відображається в обліку:

а) позабалансово на рахунку 06 Гарантії та забезпечення отримані: б) позабалансово на рахунку 05 Гарантії та забезпечення видані; в) Дт 341 Кт 741;

г) Дт 311 Кт 341.

6. Вказати кореспонденцію рахунків для операції з переведення короткострокових кредитів у національній валюті до складу довгострокових зобов’язань:

а) Дт 601 Кт 501;                 б) Дт 602 Кт 504;

в) Дт 606 Кт 502;                 г) Дт 603 Кт 503.

 

• Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками.

Питання:

• Первинний облік в процесі постачання суб’єктів господарювання.
• Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з постачальниками-підрядниками.
• Особливості обліку розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками.
• Особливості обліку розрахунків за товарообмінними (бартерними) операціями.

 

Нормативна база:

1. Закон України Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності від 23 грудня 1998 року N 351-XIV.
2. Закон України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті від 09.94 р.

№185/94-ВР.

3. П(с)БО 7 Основні засоби, затверджене наказом МФУ від 04.2000 р. № 92.
4. П(с)БО 9 Запаси, затверджене наказом МФУ від 10.99. р. № 246.
5. П(с)БО 11 Зобов’язання, затверджене наказом МФУ від 11.2000 р. № 304.
6. П(с)БО 21 Вплив змін валютних курсів, затверджене наказом МФУ від 08.2000 р.

№193.

7. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом МФУ від 24.05.1995 р. № 88.
8. Наказ Міністерства статистики України Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій від 15.02.96 р. № 51 , від 29.12.95 р. № 352.
9. Постанова Державного Комітету СРСР з статистики Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств і організаций від 12.89 р. № 241.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• форми та умови розрахунків з постачальниками та підрядниками;
• документи первинного обліку оприбуткування-транспортування товаро-матеріальні цінностей (ТМЦ), приймання виконаних робіт та наданих послуг, а також документи з погашення заборгованості перед постачальниками та підрядниками;
• рахунки бухгалтерського обліку та їх кореспонденцію для обліку розрахунків з вітчизняними та іноземними постачальниками-підрядниками;
• варіанти ведення аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками.

 

Після вивчення теми студент повинен вміти відображати в обліку операції з:

• оприбуткування ТМЦ, що надходять від посередника-транспортної організації, безпосередньо від самого постачальника, у т.ч. на умовах обміну (бартеру);
• приймання виконаних робіт та наданих послуг від підрядника;

–погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядниками готівкою з каси, безготівково з банківського рахунку, шляхом зарахуванням взаємних вимог;

• авансових та вексельних розрахунків за постачання ТМЦ (виконання робіт, послуг);
• виставлення претензій постачальникам-підрядникам;
• оприбуткування імпортованих ТМЦ (робіт, послуг) та розрахунки з іноземними постачальниками та підрядниками, у т.ч. на умовах бартеру (обміну).

Ключові слова і поняття: поточні зобов’язання; аванси видані; комерційний кредит (поставка зі знижкою сконто); оприбуткування активів; невідфактурована поставка; зобов’язання, що забезпечені векселем; розрахунки акредитивом; виставлення претензій; господарські операції з обміну на подібні та неподібні активи (бартерні операції).

 

• Первинний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками.

 

	Форми розрахунків з постачальниками та підрядниками
готівкова			безготівкова		безгрошова (бартерна, товарообміна)

 

	Умови розрахунків
передплата (аванс)			наступна оплати (оплата після оприбуткування ТМЦ, отримання послуг, робіт)

Рис.2.9.1. Форми та умови розрахунків з постачальниками та підрядниками.

 

Таблиця 2.9.2

Документи з первинного обліку розрахунків з постачальниками

за товаро-матеріальні цінності (ТМЦ) та підрядниками за надані послуги.

Етапи розрахунків суб’єкта господарювання з:		Первинні документи обліку розрахунків з:
		постачальниками*	підрядників **
Письмове оформлення домовленності (або усна домовленність) на постачання ТМЦ та надання послуг (виконання робіт)		Договір купівлі-продажу (зовнішньо-економічного ) Договір поставки	Договір на виконання послуг Договор прийняття-передачі робіт
Виконання	дебіторської (надання	Платіжне доручення
домовлен-	авансу постачальнику-	виписки банку з поточного рахунка про списання
ностей	підряднику)	грошових коштів на користь одержувача;
(умов
	кредиторської (оприбуткування ТМЦ, отримання послуг, виконання робіт з наступною оплатою)	Документи, що засвідчують надходження товару до покупця або надання послуг (виконання робіт): акт приймання-передачі ТМЦ; акт приймання матеріалів (при встановленні розбіжностей); акт приймання- передачі виконаних робіт (виконаних послуг); накладні (автомобільні, залізничні, товарно-транспортні, податкові); вантажно-митна декларація; рахунки- фактури (інвойс, що підтверджують митну вартість товару, для експортно-імпортних операцій). Документи, що підтверджують якість товару сертифікат якості; акт експертизи ТПП. Довідка про курсові різниці при перерахуванні заборгованості іноземним постачальникам-підрядникам. Документи, що складаються при виявленні нестач: комерційний акт (при поставках залізницею); рекламаційний акт, лист-претензія або лист-рекламація.
договору)
та
виникнення
заборгова-
ності:
Заключне	дебіторської
виконання	(оприбуткування ТМЦ,
домовлен-	отримання послуг,
ностей	виконання робіт, що
(умов	попередньо оплачені)
договору)
та
погашення
заборгова-
ності
	кредиторської (оплата	Платіжне доручення, платіжна вимога-доручення,
	за поставленні ТМЦ,	видатковий касовий ордер, розрахунковий чек,
	отриманні послуги,	вексель, у тому числі авальований, акредитив.
	виконанні роботи)
Обробка первинних документів (контирування) в обліку та контроль розрахунків

* Постачальники – юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання товароматеріальних цінностей, або надають послуги та виконують роботи.

** Підрядники – спеціалізовані підприємства та фізичні особи які виконують будівельно-монтажні роботи при спорудженні об’єктів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво.

 

• Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з постачальниками-підрядниками.

 

Таблиця 2.9.3

63 Розрахунок з постачальниками та підрядниками

 

631 Розрахунок з вітчизняними постачальниками та підрядниками Дебет                   632 Розрахунок з іноземними постачальниками                             Кредит
Погашення в різний спосіб або списання заборгованості, зокрема, за судовим рішенням. Зменшення забогованості на суму виставленної претензій.	Відображення заборгованості за одержані ТМЦ (виконані роботи, надані послуги). Списання на доходи заборгованості, за якою закінчився строк позовної давності.

Таблиця 2.9.4

Типові ситуації в обліку розрахунків із вітчизняними постачальниками-підрядниками*

Дата	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Отримання робіт (послуг) на умовах наступної оплати з поточного рахунка в банку. Підприємство замовило послуги за договором на суму 12000 грн. По виконанню послуг було підписано акт від 02 березня на суму 12000 грн., за яким 01.04 сплачено 12000 грн.
02.03	Відображено підписання акту виконання робіт (наданих послуг) з урахуванням податкового кредиту з ПДВ (на підставі податкової накладної).	23, 91-94 641/ПДВ	631   631	10000   2000
01.04	Сплачено за надані послуги (виконані роботи) з поточного рахунка з ПДВ (погашена зоборгованість).	631	311	12000
Придбання товарів до пред’явлення розрахункових документів, на підставі якого здійснюється оплата (невідфактурована поставка), з наступною оплатою готівкою. Підприємство постійно замовляє товар у одного постачальника. Вартість товару по кожній поставці уточнюється при одержанні розрахункового документа (рахунка-фактури). Поставку було здійснено 02 березня. Рахунок-фактуру висталено 03 березня на суму 3600 грн., який сплачено 04.03 готівкою з каси підприємства.
02.03	Оприбуткування товару за купівельною (обліковою) ціною на підставі акту приймання.	281	631	2400
03.03	Висталено (акцептовано) рахунок-фактуру на суму 3600 грн. та відкориговано вартість одержаних товарів на 600 грн.	281	631	600
03.03	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ.	641	631	600
04.03	Сплачено    рахунок-фактуру    готівкою    з     оформленням касового видаткового ордеру (погашено зоборгованість).	631	301	3600
Придбання виробничих запасів за умов передплати з поточного рахунка в банку. Підприємство 31.10 перерахувало аванс постачальнику на суму 6000 грн. на підставі усної домовленності на поставку виробничих запасів. Наступного дня постачальник власним транспортом доставив в повному обсязі замовлені виробничі запаси.
31.10	За платіжним дорученням сплачено аванс з поточного рахунка підприємства за поставку виробничих запасів.	371	311	6000
31.10	Суму ПДВ віднесено до податкового кредиту.	641/ПДВ	644	1000
01.11	Оприбутковано     за     товарно-транспортною     накладною виробничі запаси за первісною вартістю без ПДВ.	20	631	9000
01.11	Підтвержено  право  на  податковий  кредит  з  ПДВ  (на підставі податкової накладної).	644	631	1000
01.11	Зараховано сплачений аванс в оплату за поставлені запаси.	631	371	6000

 

1	2	3	4	5
Придбання обладнання з погашенням заборгованості перед постачальником за рахунок коштів банківського кредиту. За договором на постачання підприємство 10.11 отримало обладнання вартістю 60000 грн., у т.ч. ПДВ-10000 грн. Для розрахунку з постачальником було оформлено цільовий банківський кредит. Заборгованість постачальнику було погашена банком 20.11 без зарахування коштів на поточний рахунок підприємства.
10.11	Оприбутковання обладнання  за первісною вартістю на підставі акту приймання-передачі основних засобів.	152	631	50000
10.11	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (на підставі податкової накладної).	641/ПДВ	631	10000
20.11	Погашення заборгованості постачальника за рахунок коштів банківського кредиту (довго- або короткострокового).	631	50,6	60000
Забезпечення кредиторської заборгованості постачальнику векселем (з можливим оформленням акцептного кредиту з банком до дати погашення у постачальника). Підприємство 03.03 отримало сировину за договірною ціною 12000 грн., у т.ч. ПДВ-2000 грн. Для розрахунків 05.03 у банку придбано бланк простого вексекля за 24 грн. Вексель з номіналом 12000 грн. видано постачальнику 06.03 на 3 місяці під 24 % річних. Відсотки нараховуються та сплачуються одночасно з видачею векселя. Вексель було погашено вчасно.
03.03	Отримано сировину від постачальника та оприбутковано її за первісною вартістю.	201	631	10000
03.03	Суму ПДВ віднесено до податкового кредиту.	641/ПДВ	631	2000
05.03	Придбано бланк простого векселя у відділенні банку	209	685	20
05.03	Суму ПДВ віднесено до податкового кредиту.	641/ПДВ	685	4
05.03	Оплачено банку вартість вексельного бланка	685	311	24
05.03	Відображено вартість вексельного бланка на позабалансовому рахунку.	08		20
06.03	Видано вексель постачальнику.	631	621	12000
06.03	Списано вартість бланка векселя.	92	209	20
06.03	Списання з позабалансового обліку вартості бланка векселя.		08	20
06.03	Нараховання та сплата відсотків по векселю (12000 грн. х 24% : 100% : 365 днів х 92 дня = 725,92 грн.).	952 684	684 311	725,92 725,92
05.06	Погашення векселя (постачальнику або банку, якщо постачальник уклав з ним договір про акцептний кредит).	621	311	12000
Облік поставки ТМЦ зі знижкою сконто (варівнт комерційного кредиту) та облік їх нестачі в межах норм природного убутку. Підприємство придбало у постачальника ТМЦ на суму 60000 грн (у т.ч. ПДВ – 10000 грн.) на умовах наступної оплати протягом 30 днів та надання знижки “сконто” у розмірі 2 % протягом 5-х банківських днів із дати отримання (60000 грн. х 2 % : 100 % = 1200 грн). При оприбуткуванні встановлено нестачу ТМЦ в межах норм природного убутку 0,03% (50000 грн. х 0,03% : 100 % = 15 грн). Підприємство у розрахунках з постачальником скористалось знижкою “сконто” 2% / 5 дні / 30 днів.
1	Виявлення нестачі ТМЦ в межах норм природного убутку.	947	631	15
2	Отримання ТМЦ від постачальника (50000 – 15 = 49985 грн.) та відображення податкового кредиту з ПДВ.	20,22… 641/ПДВ	631 631	49985 10000
3	Здійснення оплати зі знижкою (60000 – 1200 = 58800 грн.).	631	311	58800

 

1	2	3	4	5
4	Відображення отриманої суми знижки методом “сторно”.	20,22…	631	-1000
5	Коригування податкового кредиту з ПДВ в частині отриманої знижки методом “сторно”.	641/ПДВ	631	-200
Облік виставлених постачальнику претензії у зв’язку з нестачею ТМЦ з його вини. Під час оприбуткування партії ТМЦ вартістю 60000 грн. (у т.ч. ПДВ – 10000 грн.) комісія з представників підприємства-покупця та постачальника склала рекламаційних акт про нестачу ТМЦ на суму 600 грн. (у т.ч. ПДВ – 100 грн.) з вини постачальника.
1	Оприбуткування ТМЦ від постачальника на підставі акту приймання на суму 49500 грн. (50000 грн. – 500 грн.) та має розбіжності з товаро-транспортною накладною постачальника.	20,22…	631	49500
2	Відображення податкового кредиту з ПДВ за податковою накладною.	641/ПДВ	631	9900
3	Виставлення претензій постачальнику за рекламаційним актом (з ПДВ).	374	631	600
4	Надійшли товарно-матеріальні цінності згідно з виставленою претензією.	20,22…	374	500
	Відображення податкового кредиту з ПДВ за виставленою претензією.	641/ПДВ	374	100
5	Погашення кредиторської заборгованості перед постачальником з урахуванням виставленої йому претензії.	631	311	60000
Облік розрахунків за допомогою звичайного покритого** акредитива. Підприємство має договір з постачальником ТМЦ на суму 9000 грн. Для розрахунків було відкрило акредитив у банку, який виступає банком-емітентом та здійснює оплату на користь постачальника ТМЦ (робіт, послуг). Для покриття акредитиву підприємство перерахувало 9000 грн. на спеціально відкритий рахунок в банку-емітенті.
1	Відкриття акредитива банком-емітентом для підприємства.	–	–	–
2	Перерахування коштів банку для 100 % покриття акредитива.	313	311	9000
3	Отримання    ТМЦ    від    постачальника    та    відображення податкового кредиту з ПДВ.	20,22… 641	631 631	7500 1500
4	Перерахування платежу від банку-емітента за акредитивом та сплатою комісійних за виконання умов акредитива.	631 685,92	313 311	9000 100

* За умови що постачальник та покупець зареєстровані як платники податку на додану вартість.

** У випадку з непокритим акредитивом підприємство не перераховує кошти банку-емітенту та відображає в обліку отримані гарантії по Дт 06 Гарантії та забезпечення отриманні. Після погашення кредиторської заборгованості постачальнику ТМЦ банком-емітентом підприємство повинно перерахувати останньому кошти за акредитивом, шо потребує відповідних облікових записів: Дт 631 Кт685 – 9000 грн., Дт 685 Кт 311 – 9000 грн., Дт 684 Кт 311 – 100 грн.

 

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками можже відбувається за:
	акцептованими та іншими розразунковими документами
	строками оплати (у т.ч. за комерційними кредитами)
	неолаченими в строк розрахунковими документами
	невідфактурованими поставками (неакцептованими)
	номерами договорів / зовнішньоекономічних контрактів
	забезпеченними векселями
	країнами постачальників

 

• Особливості облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками.

 

Таблиця 2.9.6

Облік валютних курсових різниць при розрахунках з іноземними постачальниками-підрядниками відповідно до П(с)БО 21 Вплив змін валютних курсів

Монітарна стаття, які підлягає переоцінці у зв’язку зі зміною курсу НБУ на дату погашення або складання балансу	Курс НБУ зменшується	Курс НБУ збільшується
Переоцінка кредиторської заборгованості за придбані ТМЦ (отримані роботи, послуги)	виникають доходи від неопераційних курсових різниць: Дт 632 Кт 744	виникають втрати від неопераційних курсових різниць: Дт 945 Кт 632

 

Таблиця 2.9.7

Типові ситуації в обліку розрахунків з іноземними постачальниками-підрядниками

Дата	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Отримання-імпорт послуг на умовах наступної оплати. Підприємство замовило послуги за договором на суму 12000 дол. По факту виконання послуг підписано акт від 02 березня на суму 12000 дол. (курс НБУ – 25,0 грн./дол.), за яким 01.04 сплачено 12000 дол. (курс НБУ – 26,0 грн./дол.). Курс НБУ на 31.03 – 25,5 грн./дол.
02.03	Відображено підписання акту надання послуг, виникнення кредиторської заборгованості (12000 дол. х 25,0 грн. = 300000 грн.) та податкового кредиту з ПДВ (2000 дол. х 25,0 грн. = 50000 грн.).	23, 91-94   641/ПДВ	632     632	250000     50000
31.03	Дооцінка    кредиторської    заборгованості    у    зв’язку    із збільшенням курсу НБУ на дату балансу (12000 дол. х (25,5 – 25,0) = 6000 грн.).	945	632	6000

 

1	2	3	4	5
01.04	Дооцінка    кредиторської    заборгованості    у    зв’язку    із збільшенням курсу НБУ на дату її погашення (12000 дол. х (26,0 – 25,5 = 6000 грн.).	945	632	6000
01.04	Сплачено борг за надані послуги з валютного рахунку.	632	312	312000
Придбання-імпорт обладнання на умовах передплати. Підприємство імпортує обладнання за 15000 євро. Іноземному постачальнику було перераховано аванси трьома платежами (євро): 1.03 – 5000 (курс НБУ – 30 грн./євро), 15.03 – 5000 (курс НБУ – 29 грн./євро), 31.03 – 5000 (курс НБУ – 28 грн./євро). При митному оформленні вантажу 01.04 (курс НБУ – 29 грн./євро) було сплачено ввізну мито в сумі 3000 грн., ПДВ – 87000 грн. (15000 євро х 20 % : 100 % х 29 грн.). Обладнання було оприбутковано 01.04 з первісною вартістю 438000 грн. (5000 євро х 30 грн. + 5000 євро х 29 грн. + 5000 євро х 28 грн. + ввізне мито 3000 грн.) відповідно до п.6 П(с)БО 21.
Перераховання авансу з відображенням в обліку в гривневому еквіваленті:
01.03	150000 грн. (5000 євро х 30 грн.);	371*	312	150000
15.03	145000 грн. (5000 євро х 29 грн.);	371*	312	145000
31.03	140000 грн. (5000 євро х 28 грн.).	371*	312	140000
01.04	Перерахування митниці ввізного мита таПДВ	377 377	311 311	3000 87000
01.04	Оприбуткування обладнання за первісною вартістю	152	632 377	435000 3000
01.04	Віднесено суму сплаченого ПДВ до податкового кредиту	641/ПДВ	377	87000
01.04	Взаємозалік дебіторської і кредиторської заборгованості	632	371	435000

* на 31.03 (дату складання балансу) дебіторська заборгованість постачальників, а саме аванси видані не підлягає переоцінці, оскільки є немонетарною статтею відповідно до П(с)БО 21.

 

 

• Особливості обліку розрахунків за товарообмінними (бартерними) операціями.

Таблиця 2.9.8

Типові ситуації в обліку розрахунків за товарообмінними (бартерними) операціями з вітчизняними постачальниками-підрядниками

 

1	2	3	4	5
2	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ від суми справедливої вартості запасів №1 (50000 грн. : 120 % х 20 % = 10000 грн.) та видано податкову накладну підприємству Б.	361	641/ПД	10000
3	Оприбуткування партія запасів №2 за балансовою вартістю переданих запасів №1 (45000,0 грн.), яка не перевищує їх справедливу вартість (50000,0 грн.).***	20/№2	631	45000
4	Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі отриманої податкової накладної від підприємства Б.	641/ПД	631	10000
5	Зараховано залишки за розрахунками.	631	361	55000
Облік у підприємства Б
1	Оприбутковано партію запасів №1 за їх справедливою вартістю, оскільки справедлива вартість переданних запасів №2 (52500,0 грн.) перевищує їх балансову вартість (50000,0 грн.). ***	20/№1	631	50000
2	Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі отриманої податкової накладної від підприємства А.	641/ПД	631	10000
3	Відвантажена партія запасів №2 з оформленням товаро- транспортної накладної без відображення в обліку доходу від реалізації. **	361	20/№2	50000
4	Списано різницю між балансовою та справедливою вартістю партії запасів №2 (52500,0 грн. – 50000,0 грн. = 2500,0 грн.) до операційних витрат звітного періоду. ***	949	20/№2	2500
5	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ від суми справедливої вартості запасів №2 (50000,0 грн. х 20 % : 100 % = 10000 грн.) та видано податкову накладну підприємству А.	361	641/ПД	10000
6	Зараховано залишки за розрахунками.	631	361	60000
7	Враховано у розрахунку фінансового результату сума доплати в складі інщих витрат операційної діяльності в порядку закриття субрахунку 949.	791	949	2500

 

* Подібні об’єкти — об’єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість (п. 4 П(с)БО 7 Основні засоби). Відповідно неподібні активи як об’єкти обліку мають різне функціональне призначення та неоднакову справедливу вартість. Справедлива вартість — сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплату зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (п. 4 П(с)БО 19 Об’єднання підприємств).

 

** При обміні подібними активами (об’єктами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість, дохід не визнається (п.9 П(с)БО 15).

*** Відповідно до п.13 П(с)БО 9 первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

 

Обмін послуг та основних засобів як неподібними активами (об’єктами)* з доплатою. Підприємство А за договором міни (бартеру) передало підприємству Б об’єкт основних засобів в обмін на послуги та доплату 900 грн. В обліку підприємства А первісна вартість об’єкта основних засобів становить 8000 грн., сума зносу – 4500 грн., залишкова вартість та справедлива вартість об’єкта – 3500 грн., ліквідаційна вартість – 0 грн. В обліку підприємству Б собівартість послуг та їх справедлива вартість складає 2600 грн.
Облік у підприємства А
1	2	3	4	5
1	Переведено об’єкт основних засобів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу: відображено залишкову вартість об’єкта;	286	10	3500
	списано нарахований знос. **	131	10	4500
2	Відвантажено об’єкт основних засобів та відображено дохід від реалізації з ПДВ (2600 грн. х 120 % : 100 % + 900 грн.). ***	377	712	4020
3	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ (4020 грн. : 120 % х 20 % = 670 грн.) та видана податкова накладна підприємству Б.	712	641/ ПДВ	670
4	Списано балансову вартість об’єкта основних засобів.	943	286	3500
5	Отримано послуги за актом приймання.****	92	631	2600
6	Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі отриманої податкової накладної від підприємства А.	641/ ПДВ	631	520
7	Віднесено на фінансовий результат суми в порядку закриття рахунків обліку доходів (5880 грн. – 980 грн. = 4900 грн.) та витрат (3500 грн. + 2400 грн.).	712 791 791	791 943 92	3350 3500 2400
8	Зараховано залишки за розрахунками.	631	377	3120
9	Отримано доплату на банківський рахунок за даними банківської виписки.	311	377	900
Облік у підприємства Б
1	Отримано об’єкт основних засобів (2600 грн. + 900 грн.: 120 % х 100 % = 3350 грн.) *****	152	631	3350
2	Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі отриманої податкової накладної від підприємства А (3350 грн. х 20 % : 100 % = 670 грн.).	641/ ПДВ	631	670
3	Введено в експлуатацію об’єкт основних засобів	10	152	4900
4	Передано послуги за актом приймання та відображено дохід від їх реалізації з ПДВ (3350 грн. х 120% : 100% – 900 грн. = 3120 грн.). ***	377	703	3120
5	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ (3120 грн. : 120 % х 20 % = 520 грн.) та видана податкова накладна підприємству А.	703	641/ ПДВ	520
6	Списано собівартість послуг.	903	23	2400

 

1	2	3	4	5
7	Віднесено на фінансовий результат суми в порядку закриття рахунків обліку доходів (3120 грн. – 520 грн. = 2600 грн.) та витрат.	703   791	791   903	2600 2400
9	Зараховано залишки за рахунками.	631	377	3120
10	Перераховано доплату з банківського рахунку за даними банківської виписки.	631	311	900

* Подібні об’єкти — об’єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість (п. 4 П(с)БО 7 Основні засоби). Відповідно неподібні активи як об’єкти обліку мають різне функціональне призначення та неоднакову справедливу вартість. Справедлива вартість — сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплату зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (п. 4 П(с)БО 19 Об’єднання підприємств).

** Необоротні активи, які визнано утримуваними для продажу, припиняють визнаватися у складі необоротних активів (п. 6 розділу другого П(с)БО 27).

*** Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів (п.23 П(с)БО 15).

**** Первісною вартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів (п.13 П(с)БО 9).

***** Первісна вартість об’єкта основних засобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний актив, дорівнює справедливій вартості переданого немонетарного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну (п.13 П(с)БО 7).

 

Таблиця 2.9.9

Типові ситуації в обліку розрахунків за товарообмінними (бартерними) операціями з іноземними постачальниками-підрядниками

№ з/ п	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Придбання товарів у результаті обміну неподібними активами . Підприємство за бартерним контрактом з нерезидентом передало партію товарів А в обмін на партію товаров В, які є неподібними активами. Договірна та справедлива вартість партії товарів А – 14000,0 дол., їх кількість – 1000 од., балансова вартість – 90000,0 грн. Курс НБУ на дату відвантаження та митного оформлення 27,5 грн./дол. На митниці при вивезені партії товарі А було сплачено: рахунок за митне оформлення – 650,0 грн., екпортне мито – 0%, ставка ПДВ на експортні операції – 0%. Договірна та справедлива вартість партії товаров В – 15000,0 дол. Курс НБУ на дату відвантаження та таможенного оформлення – 28,0 грн./дол. На митниці при ввезені партії товарі В було сплачено: ввізне мито 5% – 21000,0 грн. (28,0 грн. х 15000,0 дол. х 5% : 100 %); ПДВ 20% – 88200,0 грн. ((28,0 грн. х 15000,0 дол. + 21000,0 грн.) х 20% : 100 %); рахунок за митне оформлення – 250,0 грн.
1	2	3	4	5
1	Перераховано кошти за митне оформлення партії товарів А.	377	311	650
2	Віднесена оплата таможеного оформлення партії товарів А до витрат на збут.	93	377	650

 

1	2	3	4	5
3	Відвантажена партія товарів А з відображенням доходу від реалізації за курсом НБУ – 27,5 грн./дол. (27,5 грн./дол. х 15000 дол. = 412500 грн.).*	362	702	412500*
4	Списана балансова вартість партії товарів А.	902	281	90000
5	Включення сум доходів та витрат до розрахунку фінансового результату та закриття рахунків 7 та 9 класів.	702	791	412500
		791	902	90000
		791	93	650
6	Перераховані при ввезенні партії товарів В: ввізне мито;	377	311	21000
	ПДВ;			88200
	оплата та митне оформлення.			250
7	Оприбуткована партія товарів В по курсу НБУ 28,0 грн./дол. (27,5 грн./дол.** х 15000 грн. *** = 412500 грн.).	281	632	412500
8	Включені в первісну вартість товарів В: ввізне мито;	281	377	21000
	плата за митне оформлення.			250
9	Віднесено суму сплаченого ПДВ до податкового кредиту.	641/ПДВ	377	88200
10	Взаємозалік дебіторської і кредиторської заборгованості.	632	362	412500

* Відповідно до п.23 П(с)БО 15 сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

* Вартість отриманих від іноземного постачальника товарів В визначається за курсом НБУ на дату першої події за бартерною операцією (27,5 грн./дол.), тобто на дату відвантаження товару А та визнання доходів від їх реалізації (п. 6 П(с)БО 21 Вплив змін валютних курсів).

** Первісною вартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів (п. 13 П(с)БО 9 Запаси).

 

Питання для самоконтролю до теми 2.9:

1. Які первінні документи оформлюються при безготівковому перерахуванні авансу постачальнику-підряднику; при оприбуткуванні ТМЦ, отриманні робіт та послуг з наступної оплатою; для погашення кредиторської заборгованості перед постачальником- підрядником за поставленні ТМЦ, виконанні роботи та отриманні послуги?
2. Хто такі «постачальники», «підрядчики», чим відрізняються ці поняття?
3. Як відображаються в обліку операції з отримання робіт (послуг) на умов наступної оплати з поточного рахунка в банку?
4. Визначьте особливості обліку невідфактурованої поставки.
5. Назвіть відмінності відображення в обліку розрахунків з постачальником за рахунок кредитних коштів банку та на умовах комерційного кредту.
6. Які наслідки з точки зору облікового процесу виявлення нестачі ТМЦ в межах норм природного убутку та з вини постачальника?
7. В яких випадках у розрахунках з іноземними постачальниками-підрядниками можуть виникати дохіди та витрати від неопераційних курсових різниць?
8. Для яких операцій з обміну активіми дохід не визнається та в обліку не відображається?
9. За якою вартістю облікується запаси, які придбані у результаті обміну на подібні запаси, якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість?
10. Яким чином вплине сума доплати, що передана підприємством іншому за умовами бартерного контракту, на його дохід за таким контрактом?

 

Тестові питання до теми 2.9:

1. Документ, що оформлюється при виявленні розбіжностей даних товаро-транспортної накладної постачальника та фактичними даними оперативного обліку при прийомі ТМЦ на складі підприємства:

а) звіт касира;

б) рекламіційний лист; в) акт списання;

г) акт приймання?

2. Яким записом в обліку відображається придбання МШП на умовах передалати: а) Дт 112 – Кт 631 Дт 643 – Кт 641;

б) Дт 131 – Кт 631    Дт 641 – Кт 631;

в) Дт 93  – Кт 22     Дт 644 – Кт 631;

г) Дт 22  – Кт 631     Дт 641 – Кт 631.

3. Оберить бухгалтерські проведення для оприбутковання безоплатно отриманої готової продукції на суму 18000 грн. від постачальника, яка буде використовуватися у виробничому процесі як сировина:

а) Дт 201 – Кт 746 18000              Дт 746 – Кт 793 18000;

б) Дт 26  – Кт 719 18000              Дт 719 – Кт 791 18000;

в) Дт 201 – Кт 701 18000              Дт 791 – Кт 701 18000;

г) Дт 201 – Кт 901 18000              Дт 901 – Кт 793 18000.

4. Забезпечення кредиторської      заборгованості      іноземному      постачальнику довгостроковим векселем оформлюється такими проводками:

а) Дт 631 – Кт 501 18000 ;

б) Дт 632 – Кт 501 18000;

в) Дт 632 – Кт 521 18000;

г) Дт 632 – Кт 511 18000.

5. Надходження товарно-матеріальні цінності згідно з виставленою претензією від постачальника реєструється такими обліковими записами:

а) Дт 20,22 – Кт 374;

б) Дт 631 – Кт 374; в) Дт631 – Кт 621; г) Дт631  – Кт 621.

6. Позабалансовий рахунок 06 Гарантії та забезпечення отриманні використовується підприємством для обліку розрахунків з постачальниками, якщо:

а) авалюється банком вексель для забезпечення заборгованості;

б) перераховуються кошти банку-емітенту для покритого акредитиву;

в) при отриманні кредиту, який забезпечено короткостроковим векселем.

7. Чому дорівнює вартість кредиторської заборгованості перед іноземним постачальником, якщо договірна вартість першої поставки – 10000 дол. (курс НБУ на дату поставки – 25,0 грн./дол.), другої – 12000 дол. (курс НБУ – 26,0 грн./дол.):

а) 550000 грн.;

б) 572000 грн.;

в) 562000 грн.

 

• Облік праці та розрахунків за виплатами працівникам.

Питання:

• Склад та визнання виплат працівникам. Види заробітної плати.
• Форми та система оплати праці.
• Документи обліку перосоналу, робочого часу, виробітку та розрахунків за виплатами.
• Облік розрахунків за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням працівників.
• Порядок обліку розрахунків за поточними виплатами (заробітною платою, відпускними). Створення резерву сплати відпускних.
• Облік поточних виплат (допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю, у зв’язку з вагітністю та пологами).
• Облік утримань з сум нарахованих виплат.

Нормативна база:

1. Кодекс законів про працю від 12.1971 р. №322-VIІI.
2. Податковий кодекс України від 12.2010 р. № 2755-VI.
3. Закон України Про оплату праці від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР.
4. Закон України Про відпустки від 11.1996 р. № 504/96-ВР.
5. Закон України Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від 09.99 р. №1105-XIV.
6. Закон України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
7. Інструкція зі статистики зароітної плати, затверджена Наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5.
8. Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений Постанової КМУ від 08.02.1995 р. №100.
9. Про затвердження прикладів обчислення середньої заробітної плати (доходу) за видами загальнообов’язкового державного соціального страхування, наказ Мінсоцполітики від 21.10.2015 р. №1022.
10. П(с)БО 26 Виплати працівникам, затверджене наказом МФУ від 10.2003 р. № 601.
11. П(с)БО 11 Зобов’язання, затверджене наказом МФУ від 01.2000 р. №20.
12. П(с)БО 13 Фінансові інструменти, затверджене наказом МФУ від 11.2001 р.№559.
13. Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена Постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5.
14. Про затвердження типових форм первинного обліку особового складу, наказ Міністерства статистики України від 27.10.1995 р. № 277.
15. Про затвердження типових форм первинної облікової документації зі статистики праці, наказ Державного комітету статистики України від 05.12.2008 р. № 489.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• класифікацію виплат працівникам, зокрема класифікацію заробітної плати, та порядок їх визнання зобов’язаннями;
• види виплат, які не включаються до фонду оплати праці;
• порядок розрахунків сум заробітної плати при різних системах оплати праці;
• типові форми первинного обліку особового складу (кадровий облік), робочого часу та розрахунків по заробітній платі;

–загальний порядок відображення розрахунків за виплатами працівникам.

 

Після вивчення теми студент повинен вміти відображати в обліку операції з:

• нарахування та виплати основнох та додаткової заробітної плати;
• нарахування та виплати інших заохочувальних виплат та платежів;
• утримання з сум нарахованих виплат працівникам;
• розрахунків за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням працівників.

Ключові слова і поняття: виплати працівникам, поточні виплати, виплати при звільнені, виплати по закінченні трудової діяльності, грошова та натуральна форми виплат, основна та додаткова заробітна плата, інші заохочення та компенсаційні виплати, мінімальна заробітна плата, дохід на одну працездатну особу, відпускні, допомога у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, допомога по вагітності та пологах, страховий стаж, мінімальний страховий внесок, максимальна величина бази нарахування страхового внеску, єдиний соціальний внесок, нарахування на заробітну плату, утримання з заробітної плати, податок на доходи фізичних осіб, податкова соціальна пільга.

 

• Склад та визнання виплат працівникам. Види заробітної плати.

Таблиця 2.10.1

Склад та порядок визнання витрат на виплати працівникам в обліку

 

Склад витрат	Порядок визнання
1	2
Поточні виплати: –  заробітна плата за окладами та тарифами, інші нарахування з оплати праці; –  виплата за невідпрацьований час (відпустки, допомога у зв’язку з хворобою та нетривалою непрацездатністю, декретною відпусткою для батька або матері, військовими зборами і т. ін.); –  премії та інші заохочувальні виплати, що підлягають сплаті протягом 12 місяців по закінченні періоду, в якому працівники виконують відповідну роботу	Визнається поточним зобов’язанням.     Виплати за невідпрацьований час, що: –   підлягають накопиченню, визнаються зобов’язанням через створення забезпечення у звітному періоді; –   не підлягають накопиченню, визнаються зобов’язанням у тому періоді, у якому час відсутності працівника на роботі підлягає оплаті.   Визнаються зобов’язанням через створення забезпечення у звітному періоді, якщо робота, виконана працівниками у цьому періоді, дає їм право на отримання таких виплат у майбутньому.
Виплати при звільненні: –  виплати при звільненні, що підлягають сплаті в звітному періоді;     –  виплати при звільненні, що не підлягають сплаті у повному обсязі протягом 12 місяців після дати балансу.	Визнаються у разі, якщо підприємство має невідмовне зобов’язання звільнити працівника або кількох працівників до досягнення ними пенсійного віку або надавати виплати при звільненні за власним бажанням згідно із законодавством, контрактом чи іншою угодою. Визнаються витратами того періоду, у якому виникають зобов’язання за такими виплатами. Виплати при звільненні, що не підлягають сплаті в повному обсязі протягом 12 місяців після дати балансу, обчислюються за теперішньою вартістю з використанням ставки дисконту (п. 28 П(с)БО 26).

 

1	2
Інші виплати працівникам –  зобов’язання щодо виплат інструментами власного капіталу підприємства; –  інші довгострокові виплати працівникам.	Визнаються згідно з П(с)БО 13 Фінансові інструменти.   Визнаються зобов’язанням через створення на дату балансу забезпечення в сумі теперішньої вартості цього зобов’язання на дату балансу за вирахуванням справедливої вартості на дату балансу активів програми, якими буде погашатися це зобов’язання. Обчислення теперішньої вартості зобов’язання за іншими довгостроковими виплатами здійснюється відповідно до п.24-28 П(с)БО 26 Виплати працівникам.
Виплати по закінченні трудової діяльності за кожною програмою виплат: –  нарахування за програмою з визначеним внеском;       –  нарахування за програмою з визначеним внеском, що не підлягає сплаті в повному обсязі протягом 12 місяців по закінченні періоду, в якому працівник виконував відповідну роботу.	Визнаються в сумі теперішньої вартості зобов’язання за такими програмами на дату балансу та не визнаних згідно з п. 19 П(с)БО 26 актуарних прибутків (за вирахуванням не визнаних актуарних збитків), яка зменшується на вартість раніше виконаних працівниками, але ще не визнаних робіт і на справедливу вартість на дату балансу активів програми, якими буде погашатися це зобов’язання. Теперішня вартість зобов’язання за такими програмами обчислюється з використанням ставки дисконту, визначеної у п. 28 П(с)БО 26 Виплати працівникам.

 

Заробітна плата — винагорода, як правило в грошовій формі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану роботу (ст.1 Закону України Про оплату праці)
	Оплата праці в натуральній формі проводиться за погодженям з робітником та її складова не може перевищувати 60%. Виплати в натуральній формі зійснюються матеріальними цінностями, які не заборонені Постановою КМУ від 03.04.93 р. №244.
Розмір заробітної плати регулюється системами оплати праці та залежить від складності й умов виконання роботи, професійних якостей працівника, результатів праці, фінансових результатів діяльності піжприємства. Положення про оплату праці є складовою частиною колективного договору
Максимальний розмір не обмежується		Мінімальний розмір заробітної плати законодавчо встановлюється для простої некваліфікованої праці. До складу мінімальної заробітної плати не включають доплати, надбавки, заохочувальні й компенсаційні виплати.

 

Основна заробітна плата

винагорода за виконану роботу

встановлюється відповідно до тарифних сіток, тарифних ставок, схем посадових окладів і відрядних розцінок для робітників

Додаткова заробітна плата  встановлюється у вигляді надбавок, гарантійних та компенсаційних виплат, премій,що гарантуються законодавством

 

 

 

Інші заохочення та компенсаційні виплати

виплати у формі винагород за підсумками встановлюється за спеціальними системами і положеннями окремих суб’єктів господарювання

• Форми та система оплати праці.

 

Форми та системи оплати праці *

Таблиця 2.10.4

 

Форми оплати праці	Система оплати праці
1	2
Відрядна оплата праці (Piece-rate pays of labour) передбачає оплату праці за кількістю зробленої продукції (виконаних робіт, послуг), тобто в прямій залежності від результатів праці.	Відрядно-преміальна система оплати праці, коли робітник одержує не тільки відрядний заробіток за встановленими розцінками, але і премію. Непряма-відрядна система застосовується для оплати праці допоміжних робітників, заробітна плата яких залежить від результатів праці основних робітників, що обслуговуються ними. Відрядно-прогресивна система оплати праці, як правило, вводиться тимчасово на найважливіших ділянках основного виробництва. При цій системі заробіток робітника визначається по виконанню норми виробітки за встановленими розцінками. При перевиконанні встановленої норми прогресивно збільшуються доплати до основної відрядної розцінки. Нарахування прогресивних доплат робиться по результатах місячної роботи.

 

1	2
	Колективна відрядна (бригадна) система оплати праці використовується в оплаті праці членів колективу (бригади). Спочатку розраховується заробіток усієї бригади як при прямій відрядній системі, використовуючи бригадну розцінку. Потім цей заробіток розподіляється між членами бригади методом коефіцієнто-годин або методом коефіцієнта виконання норм. Акордна система оплати праці — система оплати праці, сутність якої полягає в тому, що розмір оплати праці встановлюється на весь обсяг виконання робіт із визначенням терміну його виконання.
Погодинна оплата праці (Hour payment of labour) передбачає оплату праці за відпрацьований час.	При простій погодинній системі оплати праці заробітна плата визначається як добуток годинної тарифної ставки робочого даного розряду на відпрацьований час у даному періоді (місяці). Тарифна  система  (Tariff  system)  являє  собою  основу  для диференціації  заробітної  плати  відповідно  по  кваліфікації, умовам і шкідливості праці, а також у районному, міжгалузевому, галузевому і внутрішньозаводському розрізах. Тарифно-кваліфікаційні довідники – це нормативні документи, у яких усі види робіт, що виконуються в тому або іншому виробництві, діляться на групи в залежності від їхньої складності. Тарифна ставка – абсолютний розмір оплати праці різних груп і категорій робітників за одиницю часу. Вона встановлюється по кожній галузі окремо, як правило, для робітників, праця яких по складності відноситься до першого розряду. Ставка 1-го розряду визначається згідно з встановленим державою розміром мінімальної заробітної плати і визначає рівень заробітної плати некваліфікованого робітника. Тарифні ставки інших (наступних) розрядів розраховуються множенням тарифної ставки першого розряду на відповідний тарифний коефіцієнт. Погодинно-преміювальна система передбачає оплату праці не тальки в сумі заробітку за кількістю відпрацьованого часу, але визначеного відсотка премії до цього заробітку. Система посадових окладів використовується по відношеню до працівників, робота яких має стабільний характер (керівникі, службовці). Розподіл працівників по посадах здійснюється за допомогою Єдиної номенклатури (переліку) посад і Кваліфікаційного довідника посад керівників і службовців. У довіднику відображені кваліфікаційні характеристики по кожній посаді, які складаються з трьох розділів: посадові обов’язки, професійні знання, кваліфікаційні вимоги. Схема посадових окладів являє собою перелік посад на підприємствах відповідних галузей промисловості з вказівкою місячного посадового окладу або коефіцієнта.

 

* Форми, система оплати і норми праці, розцінки, тарифні сітки, надбавки, компенсаційні виплати на підприємствах встановлюються колективними договорами, регламетаються генеральними чи галузевими угодами.

 

• Документи обліку перосоналу, робочого часу, виробітку та розрахунків за виплатами.

 

Таблиця 2.10.5

Форми первинних документів (у т.ч. типові)

Назва		Форма оплати праці
Форми первинної облікової документації зі статистики праці (обліку персоналу)		Погодинна та відрядна
П-1	Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу
П-3	Наказ (розпорядження) про надання відпустки
П-4	Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)
Форми первинної документації з обліку використання робочого часу
П-5	Табель обліку використання робочого часу – іменний список персоналу за табельними номерами, в якому відображаються всі явки та неявки на роботу та кількість відпрацьованих кожного дня годин
–	Список осіб, які працювали у понадурочний час
–	Листок або відомість обліку простоїв
–	Листок на доплату до тарифу або середнього заробітку;
–	Акт або відомість про виробничий брак
Форми первинної документації з обліку виробітку		Відрядна
–	Рапорт про виробіток робітника за зміну
–	Маршрутний лист
–	Наряд на виконану роботу
–	Акт виконаних робіт
Форми первинної документації за розрахунками з працівниками		Погодинна та відрядна
П-6	Розрахунково-платіжна відомість працівника
П-7	Розрахунково-платіжна відомість (зведена)
–	Відомість на виплату грошей (Додаток 1) *
–	Виписка з банку
Форми первинного обліку особового складу
П-9	Книга обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них	Погодинна та відрядна
П-10	Книга обліку руху трудових книжок і вкладишів до них
П-11	Акт на списання бланків трудових книжок або вкладишів до них

 

* Постанова Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

 

 

Норма тривалості робочого часу не може перевищувати 40 годин на тиждень (ст.50 КзпП). Для працівників віком від 16-18 років — 36 годин, від 15-16 років – 24 години на тиждень. Для працівників зі шкідливими умовами не більше 36 годин на тиждень (Постанова КМУ від 21.02.01 р. №163).
	Напередодні світкових та не робочих днів тривалість робочого дня скоручується на 1 голину (ст.53, 73 КЗпП)
	Офіційні святкові дні (11 державних та релегійних свят): 1 січня — Новий рік,           7 січня — Різдво Христове, 8 березня — Міжнародний жіночий день, 1-2 травня — День міжнародної солідарності трудящих, 9 травня — День перемоги,      Пасха (Великдень),     Трійця, 28 червня — День конституції України, 24 серпня — День незалежності Укаїни, 14 жовтня — День захисника України

 

• Облік розрахунків за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням працівників.

Таблиця 2.10.7

Організація загальнообов’язкового державного соціального страхування працівників

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) ― консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Застрахована особа ― фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується (сплачувався) у встановленому законом порядку ЄСВ.

Страхувальники ― роботодавці та інші особи, які зобов’язані сплачувати ЄСВ. Зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно- правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців), у т.ч. філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами;

 

Роботодавець зобов’язаний: надавати та оплачувати застрахованим особам у разі настання страхового випадку відповідний вид матеріального забезпечення, страхових виплат та соціальних послуг; вести облік коштів соціального страхування і своєчасно надавати Фонду встановлену звітність щодо цих коштів; подавати в установленому порядку відповідно до законодавства відомості про: розмір заробітної плати та використання робочого часу працівників; річний фактичний обсяг реалізованої продукції (робіт, послуг), кількість нещасних випадків і професійних захворювань на підприємстві за минулий календарний рік; використання коштів Фонду за іншими визначеними цим Законом напрямами; інформувати про кожний нещасний випадок або професійне захворювання на підприємстві.

За страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності надаються такі види матеріального забезпечення та соціальних послуг: допомога по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною); допомога по вагітності та пологах; допомога на поховання (крім поховання пенсіонерів, безробітних та осіб, які померли від нещасного випадку на виробництві); оплата лікування в реабілітаційних відділеннях санаторно-курортного закладу після перенесених захворювань і травм.

Страховий стаж ― період (строк), протягом якого особа підлягала страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та за який щомісяця сплачено нею та роботодавцем або нею страхові внески в сумі не меншій, ніж мінімальний страховий внесок, крім випадків, передбачених абзацом другим цієї частини. Період відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, отримання виплат за окремими видами соціального страхування, крім пенсій усіх видів (за винятком пенсії по інвалідності), включається до страхового стажу як період, за який сплачено страхові внески виходячи з розміру мінімального страхового внеску.

Мінімальний страховий внесок за місяць — сума коштів, яку визначають як добуток мінімального розміру заробітної плати і ставки ЄСВ станом на поточний місяць. Місячна сума ЄСВ, що сплачується страхувальником по окремій застрохованій особі, не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску

Максимальна величина бази нарахування ЄСВ ― це сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює 25 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб станом на дату нарахування ЄСВ (Закон України від 24.12.2015 р. №909-VIII). Місячна сума доходів застрахованої особи, що є базаю нарахувань ЄСВ, не може бути більшою за розмір максимального страхового внеску.

 

Таблиця 2.10.8

База нарахувань єдиного соціального внеску (ЄСВ) за ставкою 22% за основними категоріями платників

Основні категорії платника ЄСВ	База нарахування ЄСВ
1. Підприємства (установи, організації), інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства, незалежно від форми власності, виду діяльності і господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або інших умовах, передбачених законодавством,  чи  за  цивільно-правовими  договорами	Сума                      нарахованої застрахованій особі зарплати за видами виплат, які включають основну і додаткову зарплату, інші           заохочувальні           та компенсаційні виплати, у т.ч. в

 

 

(крім цивільно-правового договору, укладеного з фізособою-підприємцем, якщо виконувані роботи (послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про держреєстрацію її як підприємця), у т.ч. філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств (установ, організацій) інших юросіб, що мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами. 2.  Фізичні особи — підприємці, зокрема ті, що використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізособою — підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з ЄДР). 3.        Фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, та фізособи, що використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту).	натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України Про оплату праці, та сума винагороди фізособам за виконання робіт (послуг) за цивільно-правовими договорами.
4. Осіби, які отримують допомогу з тимчасової непрацездатності, перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами і отримують у зв’язку з цим допомогу.	Сума допомоги за перші 5 днів                              тимчасової непрацездатності,                    що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги по вагітності та пологах, допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства,                          що здійснюються за рахунок коштів Фонду соціального страхування.
5. Особи, які доглядають за дитиною до досягнення нею 3-річного віку та відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та/або при народженні дитини.	Сума допомоги.
6. Фізичні особи-підприємці (крім тих, що обрали спрощену систему оподаткування).	Сума доходу (прибутку), отриманого від діяльності, що підлягає                             оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО).
7. Особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в т.ч. адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.
8. Фізичні особи — підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування.	Суми, що визначаються платниками самостійно для себе, але з урахуванням мінімального страхового внеску та максимальної величина бази нарахування ЄСВ.

 

• Порядок обліку розрахунків за поточними виплатами (заробітною платою, відпускними). Створення резерву оплати відпускних.

Таблиця 2.10.9

Рахунок 66 Розрахунки за виплатами працівникам

субрахуки 661 Розрахунки за заробітною платою

662 Розрахунки з депонентами

663 Розрахунки за іншими виплатами

Дебет                                                                                                                                 Кредит
Відображення виплат основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо; вартості одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати (погашення заборгованості за іншими виплатами працівникам); відображення утримань податку з доходів фізичних осіб, відрахувань платежів за виконавчими документами та інших утримань з виплат працівників.	Відображення              нарахувань працівникам основної та додаткової заробітної плати, премій, інших виплат (у т. ч. задепоновані – по субрахунку 662, допомога по тимчасовій непрацездатності та допомога по частковому безробіттю – по субрахунку 663).
Сальдо по Дебету відображає заборгованість працівників у випадках зайве нарахованих та виплачених їм сум виплат, компенсації втрат від браку з вини працівника за рахунок сум його заробітної плати тощо.	Сальдо по Кредиту відображає заборгованість за виплатами працівникам, у т.ч. строк сплати яких ще не настав

Таблиця 2.10.10

Типові кореспонденція з обліку операцій з нарахування та виплати заробітної плати

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Нарахування основної заробітної плати для робітників виробництва за встановленими відрядними розцінками та додаткової заробітної за встановленими розмірами доплат.	23	661
Нарахування основної заробітної плати для працівників адмістрації підприємства за встановленими окладами та додаткової заробітної за встановленими розмірами доплат.	92	661
Нарахування основної заробітної плати для працівників, що зайняті в збутовій діяльність підприємства, за встановленими окладами та додаткової заробітної за встановленими розмірами доплат.	93	661
Нарахування основної заробітної плати для обслуговуючого персоналу за встановленими тарифними ставками.	91	661
Нарахування виплат за договорами цивільно-правового характеру.	23, 91-94	631
Видача заробітної плати працівникам з каси підприємства.	301	661
Депонування заробітної плати, яка не отримано працівниками в касі підприємства протягом 3-х робочих днів видачі заробітної плати	661	662
Видача зарабітної плати шляхом зарахування коштів на банківську картку працівника.	311	661
Зарахування депонентських сум до складу доходів від списання кредиторської заборгованості по оплаті праці, якщо заробітна плата не отримана протягом 3-х років.	662	717

 

Таблиця 2.10.11

Типові кореспонденція з обліку розрахунків за ЄСВ

при нарахуванні заробітної плати (основної заробітної плати, відпускних)

 

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Нарахування ЄСВ для робітників виробництва.	23	651
Нарахування ЄСВ для працівників адмістрації.	92	651
Нарахування ЄСВ для працівників, що зайняті в збутовій діяльність.	93	651
Нарахування ЄСВ для обслуговуючого персоналу.	91	651
Нарахування виплат за договорами цивільно-правового характеру.	23, 92, 93, 94	651
Погашення зобов’язань за нарахованим ЄСВ.	662	717

 

Таблиця 2.10.14

Порядок розрахунку відпускних або компенсації за невикористану щорічну відпустку (приклад)

 

Показники для розрахунку	Умовні позна- чення	Приклад розрахунку
Кількість календарних днів відпустки.	Т	24 дні (з 03.05 по 26.05.Х1 р.)
Загальна сума виплат, які включаються до розрахунку середньої зарплати, зa останні 12 місяців або за менший фактично відпрацьований період, що передує місяцю надання відпустки або виплати компенсації за її невикористання. Працівникові, який пропрацював менше 12 місяців, до розрахунку приймається сума виплат за фактичний час роботи (з 1-го числа місяця після оформлення на роботу до 1-го числа місяця, в якому надається відпустка або виплачується компенсація за її невикористання. Усі виплати включаються в розрахунок середньої зарплати у тому розмірі, в якому вони нараховані, без виключення сум утримань на податки, стягнення аліментів тощо.	ЗП	24000 грн. з 01.05.Х0 р. по 30.04.Х1 р.)
Однорозова винагорода за підсумками роботи за рік і за вислугу років включається до середнього заробітку шляхом додавання до заробітку кожного місяця розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік.	О О’	6000 грн.   6000/12*12= =6000 грн
Кількість календарних днів року або меншого відпрацьованого періоду за винятком святкових і неробочих днів, встановлених  законодавством,  що  приймаються  до розрахуну (див. рис. 2.10.6.).	Д	365-11=354 днів
Час, протягом якого працівник, відповідно до законодавства або з інших поважних причин, не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково в розрахунковому періоді (дні простою не з вини працівника, час знаходження у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку (шестирічного віку – згідно з медичним висновком), час знаходження у відпустці без збереження заробітної плати, але не більш 15 днів.	Ч	2 дні
Розрахунок сум відпускних: В = (ЗП + О’) : (Д – Ч) х Т = = (24000 + 6000) : (354-2) х 24= 2045,45 грн.	В	2045,45 грн.
Розрахунок ЄСВ за діючим тарифом при нарахуванні відпускних: ЄСВ = В х 0,22= 2045,45 х 0,22 = 448,73 грн.	ЄСВ	450,00 грн.
Фактична тривалість відпустки з урахуванням святкового дня 9 травня, що припадає на період відпустки, з 03.05Х1 по 27.05.Х1 р. Святковий день, що припадає на перод відпустки, не оплачується.	Тф	25 днів

 

Таблиця 2.10.15 Перелік виплат для визначення середньої заробітної плати для розрахунку відпускних (для випадків із збереження заробітної плати *, крім випадків, за якими передбачено виплати за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням)

Виплати, що включаються в розрахунок середньої зарплати –     Основна зарплата. –     Доплати та надбавки до тарифних ставок і посадових окладів (наприклад, за наднормову роботу та роботу в нічний час, за вислугу років та ін.). –     Виробничі премії. –     Винагорода за підсумками роботи за рік за вислугу років. –     Сума індексації зарплати. –     Виплати за період, коли за працівником зберігався середній заробіток (наприклад, попередня щорічна відпустка, службове відрядження та ін.). –     Допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю. –     Допомога по вагітності та пологах (лист Мінпраці від 17.06.2011 р. №190/13/116-11).

Виплати, що не включаються в розрахунок середньої зарплати 1.  Компенсація працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням строків її виплати. 2.  Виплати за виконання окремих доручень разового характеру, що не входять в обов’язки працівника. 3.  Разові виплати (наприклад, компенсація за невикористану відпустку). 4.  Матеріальна допомога будь-якого вигляду. 5.  Компенсаційні виплати, пов’язані з відрядженням або переведенням працівника на нове місце роботи (добові, оплата проїзду, витрати на проживання та ін.). 6.  Пенсії, соціальні та компенсаційні виплати, державна допомога. 7.  Вартість сплачених підприємством санаторно-курортних путівок. 8.  Дотації на обіди, проїзд, вартість безплатно виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, що надаються працівникам тощо.

* Випадки збереження заробітної плати: перебування у відпустці, виплата компенсації за невикористану відпустку, перебування у службовому відрядженні, вихідної допомоги при звільненні тощо (див п.1 розділ І та розділ ІІІ Постанови КМУ від 8.02.1995 р. №100).

 

Таблиця 2.10.16

Порядок розрахунків при створенні резерву на сплату відпускних (приклад)

Послідовність розрахунків, які дають можливість рівномірно розподіляти витрати на оплату відпусток	Умовні позна- чення	Значення показників
1.     Для встановлення норми щомісячних відрахувань до резерву оплати відпусток, визначається: –  плановий сума відпускних; –  плановий фонд оплати праці за розрахунковий період; –    розрахунковий період або кількість місяців, протягом яких буде поповнюватися резерв для сплати відпускних (встановлюється підприємством самостійно).	Впл ФОПпл   Т	20 тис.грн. 100 тис.грн.   8 місяців
2. Коефіцієнт нарахувань ЄСВ.	К	1,22
3. Наранахування фонду оплати праці за поточний і-місяць.	ФОП і	15 тис.грн.
4. Визначення сум забезпечень на виплату відпускних за поточний і- місяць: З=Впл/ФОПпл х К х ФОПі = 20/100 х 1,22 х 15 = 3,66 тис.грн.	З	3,66 тис.грн.

 

Таблиця 2.10.17

Типові ситуації в обліку нарахувань сум відпускних

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
	Дебет	Кредит
Створення резерву на оплату відпусток (нарахування забезпечень) для: –  працівників, що задіяні в основній операційній діяльності; –  працівників, що задіяні в іншій операційній діяльності; –  працівників, що в управлінні підприємством; –  працівників, що задіяні в збуті продукції (робіт, послуг).	23 91 92 93	471 /о 471 /і 471 /у 471 /з	115 10 12 8
Використання резерву на оплату відпусток при нарахуванні сум відпускних для: –  працівників, що задіяні в основній операційній діяльності; –  працівників, що задіяні в іншій операційній діяльності; –  працівників, що в управлінні підприємством; –    працівників, що задіяні в збуті продукції (робіт, послуг).	471 /о 471 /і 471 /у 471 /з	661	115 10 12 8
Донарахування сум відпускних для працівників, що задіяні в іншій операційній діяльності, в сумі перевищення фактичних відпускних створенного резерву для цієї групи працівників.	949	661	2
Нарахування сум відпускних без створення резерву на їх сплату для: –  працівників, що задіяні в основній операційній діяльності; –  працівників, що задіяні в іншій операційній діяльності; –  працівників, що задіяні в управлінні підприємством; –  працівників, що задіяні в збуті продукції (робіт, послуг).	23 91 92 93	661	115 10 12 8

 

 

• Облік поточних виплат (допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю, у зв’язку з вагітністю та пологами).

Таблиця 2.10.18

Умови надання допомоги по тимчасовій непрацездатності та тривалість її виплати

Допомога по тимчасовій непрацездатності надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати (доходу), у разі настання в неї одного з таких страхових випадків: q  тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві; q  необхідності догляду за хворою дитиною; q  необхідності догляду за хворим членом сім’ї; q  догляду за дитиною віком до трьох років або дитиною-інвалідом віком до 18 років у разі хвороби матері або іншої особи, яка доглядає за цією дитиною; q  карантину, накладеного органами санітарно-епідеміологічної служби; q  тимчасового переведення застрахованої особи відповідно до медичного висновку на легшу, нижчеоплачувану роботу; q  протезування з поміщенням у стаціонар протезно-ортопедичного підприємства; q перебування в реабілітаційних відділеннях санаторно-курортного закладу після перенесених захворювань і травм.

Допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві та професійним захворюванням, виплачується Фондом застрахованим особам починаючи з 6-го дня непрацездатності за весь період до відновлення працездатності або до інвалідності.

 

Оплата перших 5-ти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, здійснюється за рахунок коштів роботодавця.

За рахунок коштів фонду соціального страхування оплачується листок непрацездатності починаючи з першого дня у таких випадках: при догляді за хворою дитиною, не більше 14 днів; при догляді за хворим членом сім’ї і не більше ніж три календарні дні; в окремих випадках – до 7 років; працівникам бюджетних установ.

Допомога по тимчасовій непрацездатності не надається: q у разі одержання застрахованою особою травм або її захворювання при вчиненні нею злочину; q у разі навмисного заподіяння шкоди своєму здоров’ю з метою ухилення від роботи чи інших обов’язків або симуляції хвороби; q за час перебування під арештом і за час проведення судово-медичної експертизи; q за час примусового лікування, призначеного за постановою суду; q у разі тимчасової непрацездатності у зв’язку із захворюванням або травмою, що сталися внаслідок алкогольного, наркотичного, токсичного сп’яніння або дій, пов’язаних з таким сп’янінням; q за період перебування застрахованої особи у відпустці без збереження заробітної плати, творчій відпустці, додатковій відпустці у зв’язку з навчанням.

Підставою для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності є виданий у встановленому порядку листок непрацездатності.

 

Таблиця 2.10.19

Визначення періоду та виплат для визначення середньої заробітної плати при розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах

	Враховуються	Не враховуються
Період/ дні	Календарні дні, що потрапили в розрахунковий період, у т.ч. святкові і неробочі. Розрахунковий період є 12 календарних місяців перебування у трудових відносинах (з 1-го до 1- го числа) за останнім основним місцем роботи застрахованої особи, що передують місяцю, в якому настав страховий випадок, або менший період.	Дні невідпрацьовані з поважних причин, якими є дні: тимчасової непрацездатності, у т.ч. дні відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами; відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею 3 та 6-річного віку за медичним висновком; відпустки без збереження зарплати (п. 3 Порядку № 1266).
Види доходів	Основна та додаткова заробітна плата, у т.ч. відпускні (крім по вагітності та пологам) та усі виплати, на які нараховується ЄСВ, у т.ч. разового характеру (наприклад, разові заохочувальні та компенсаційні виплати, річна премія).	Виплати добових у відрядженні, разова матеріальна допомога (якщо на неї не нараховується ЄСВ); допомога при тимчасовій непрацездатності, у т.ч. у зв’язку з вагітністю та пологами; усі виплати за місяць повністю невідпрацьований з поважних причин (з 1-го до 1-го числа), наприклад, премії, матеріальна допомога тощо (п. 3 Порядку № 1266); винагорода за цивільно-правовими договорами; суму доходів, що перевищує максимальну базу нарахування ЄСВ.

 

Таблиця 2.10.20

Порядок розрахунків допомоги у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності (приклад)

Показники для розрахунків	Умовні позна- чення	Значення показників
1. Розрахунковий період для обчисленння середньої заробітної плати складає 12 календарних місяців перебування у трудових відносинах (з 1-го до 1-го числа) із працівником, що передують місяцю, в якому сталась тимчасова втрата працездатності. Якщо застрахована особа перебувала у трудових відносинах менше 12 календарних місяців розрахунковий період складає фактичну кількість відпрацьованих календарних місяців (з 1-го до 1-го числа).	Т Д	12 місяців 365 (або 366) днів
2. Загальна сума виплат зa розрахунковий період, які включаються до розрахунку середньої зарплати та на які нараховувався ЄСВ з урахуванням максимальної величини бази його нарахування та мінімальної страхового його внеску на місяць.	ЗП	52 тис.грн.
3. Коефіцієнт страхового стажу дорівнює в залежності від тривалості стразового стажу: до 3-х років – 0,50;                        від 3-х до 5-ти років – 0,6; від 5-ти до 8-ми років – 0,7;          понад 8-м років – 1,0 *. За умовами прикладу 100%.	Кс	1
4. Календарні дні хвороби за даними листка непрацездатності: 03.04 – 10.04.ХХ р., з яких перші 5 дні сплачуються за рахунок коштів роботодавця та 3 дні за рахунок коштів Фонду соціального страхування.	–	5днів 3 дні
5. Розрахунок суми домоги по тимчасовій непрацездатності за перші 5-ть днів, що сплачується за рахунок коштів роботодавця: ДТН’ = ЗП : Д х Кс х 5 = 52 : 365 х 1 х 5 = 712,33 грн. Розрахунок суми домоги по тимчасовій непрацездатності за остані 3 дні, що сплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування: ДТН” = ЗП : Д х Кс х 3 = 52 : 365 х 1 х 3 = 427,40 грн.	ДТН’ ДТН”	712,33 грн.     427,40 грн.
6. Розрахунок ЄСВ при нарахуванні домоги по тимчасовій непрацездатності: ЄСВ = (ДТН’ + ДТН ”) х 0,22= (712,33 + 427,40) х 0,22 = 250,74 грн.	ЄСВ	259,74 грн.

* 100 % середньої заробітної плати (доходу) – застрахованим особам, віднесеним до 1-4 категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи; одному з батьків або особі, що їх замінює та доглядає хвору дитину віком до 14 років, яка потерпіла від Чорнобильської катастрофи; ветеранам війни та особам, на яких поширюється чинність Закону Ураїни Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту; особам, віднесеним до жертв нацистських переслідувань відповідно до Закону України Про жертви нацистських переслідувань; донорам, які мають право на пільгу, передбачену ст.10 Закону України Про донорство крові та її компонентів.

 

Таблиця 2.10.21

 

Облік допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю та сум нарахуваного ЄСВ (за даними прикладу Таблиці 2.10.20)

 

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Нарахування допомоги: –           за перші 5 днів за рахунок коштів роботодавця; –           за всі інші дні за рахунок коштів Фонду соцстрахування.	949 378	663 663	712,33 427,4
Надходження грошових коштів від Фонду соціального страхування на рахунок підприємства для виплати допомоги.	311	378	427,4
Нарахування ЄСВ у зв’язку з нарахуванням допомоги по тимчасовій непрацездатності.	949	651	259,74
Сплата ЄСВ за рахунок коштів на банківському рахунку.	651	311	259,74

 

 

Таблиця 2.10.22

Умови надання і тривалість виплати допомоги по вагітності та пологах

 

Допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке компенсує втрату заробітної плати (доходу) за період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.

Підставою для призначення допомоги по вагітності та пологах є виданий у встановленому порядку листок непрацездатності.

Допомога по вагітності та пологах застрахованій особі виплачується за весь період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, тривалість якої становить 70 календарних днів до пологів і 56 (у разі ускладнених пологів або народження двох чи більше дітей – 70) календарних днів після пологів *.

Допомога по вагітності та пологах сплачується повністю за рахунок коштів Фонду соціального страхування.

Розмір допомоги по вагітності та пологах обчислюється сумарно та надається застрахованій особі в повному обсязі незалежно від старохового стажу.

Сума допомоги по вагітності та пологах у розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, з якої сплачувалися страхові внески до Фонду, та не може бути меншою, ніж розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку.

* Жінкам, віднесеним до 1-4 категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, допомога по вагітності та пологах виплачується за 180 календарних днів зазначеної відпустки (90 – до пологів та 90 – після пологів).

 

Таблиця 2.10.23

Порядок розрахунків допомоги по вагітності та пологах (приклад)

Показники для розрахунків	Умовні позна- чення	Значення показників
1. Розрахунковий період для обчисленння середньої заробітної плати складає 12 календарних місяців перебування у трудових відносинах (з 1-го до 1-го числа) із працівником, що передують місяцю, в якому сталась тимчасова втрата працездатності. Якщо застрахована особа перебувала у трудових відносинах менше 12 календарних місяців розрахунковий період складає фактичну кількість відпрацьованих календарних місяців (з 1-го до 1-го числа).	Т Д	12 місяців 365 (або 366) днів
2. Загальна сума виплат зa розрахунковий період, які включаються до розрахунку середньої зарплати та на які нараховувався ЄСВ з урахуванням максимальної величини бази його нарахування та мінімальної страхового його внеску на місяць.	ЗП	230 тис.гр
3. Відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами має тривалість 70 календарних днів до пологів і 56 днів після пологів.	д	126 днів
4. Розрахунок суми домоги по вагітності та пологах: П = ЗП : Д х д = 230 : 365 х 126 = 79,397тис.грн.	П	79,397 тис.грн.
5. Розрахунок ЄСВ при нарахуванні домоги: ЄСВ = П х 0,22= 79,397 х 0,22 = 17,467 тис.грн.	ЄСВ	17,467 тис.грн.

 

 

Таблиця 2.10.24

 

Облік допомоги по вагітністю та пологами та сум нарахованого ЄСВ (за даними прикладу Таблиці 2.15.16)

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
	Дебет	Кредит
Нарахування допомоги по вагітності та пологах, що сплачуються за рахунок Фонду соціального страхування.	378	663	79,4
Нарахування ЄСВ у зв’язку з нарахуванням допомоги по вагітності та пологах.	949	651	17,47
Отримання коштів від Фонду соціального страхування для виплати допомоги по вагітності та пологах	311	378	79,4
Сплата ЄСВ за рахунок коштів на банківському рахунку.	651	311	17,47
Перерахування суми допомоги по вагітності та пологах на картковий рахунок працівниці	631	311	79,4

 

• Облік утримань з сум нарахованих виплат.

 

Види утримань з виплат працівникам *

Таблиця 2.10.25

 

Обов’язкові (на користь держави)	За приписом судових та інших органів	З ініціативи підприємства та за згодою працівника	З ініціативи працівника
Податок на доходи фізичних осіб	За виконавчими документами Штрафи, накладені державними органами контролю	Адміністративні штрафи Відшкодування вартості браку з вини працівника та нестачі	Відсотки та платежі за кредитами Оплата комунальних послуг
Військовий збір **	За виконавчими приписами нотаріальних органів	Помилково здійснені виплати Оплата за харчування, навчання тощо	Внески за добровільним (або недержавним) соцстрахуванням
		Неповернуті вчасно підзвітні кошти	Профспілкові внески

*При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх утримань не може перевищувати 20 %, а у випадках, окремо передбачених законодавством, – 50 % виплат працівникові. У разі утримання за кількома виконавчими документами розмір відрахувань не повинен перевищувати 50 % зарплати, а в разі утримання аліментів на неповнолітніх дітей 70 %.ч. (1 ст. 128 КзпП).

** Законом України від 28.12.2014 р. № 71-VIII оподаткування військовим збором подовжено до набрання чинності рішенням ВРУ про завершення реформи Збройних Сил України.

 

 

Таблиця 2.10.26

Нарахування й утримання податку з доходів фізичних осіб (ПДФО) підприємствами при здійснені виплат працівникам

Платники податку є: фізична особа — резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент (юридична особа, самозайнята особа, представництво нерезидента, які зобов’язані утримувати та сплачувати ПДФО від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі).

Об’єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включаються: доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту); суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору; сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки; сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя (у т.ч. за договорами страхування довічних пенсій) та недержавного пенсійного забезпечення, за договорами пенсійного вкладу тощо;

 

сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), у т.ч. за договорами добровільного медичного страхування та за договором страхування додаткової пенсії, внесків на пенсійні вклади; суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленого на 01.01 звітного податкового року, – у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді: вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності. При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги у вигляді адресних виплат та надання соціальних і реабілітаційних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи грошові компенсації інвалідам, на дітей-інвалідів при реалізації індивідуальних програм реабілітації інвалідів, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги інвалідам з Фонду соціального захисту інвалідів згідно із законом, у тому числі (але не виключно); кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт; дивіденди, за умови, що їх нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента; сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01.01 звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи;

 

Ставка податку становить 18 % бази оподаткування.

Платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року за умов подання річної декларації про доходи разом з підтверджуючими документами. Зокрема, до податкової знижки дозволено включати такі витрати: частину суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом; суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім’ї першого ступеня споріднення.

Платник податку має право зменшити свій загальний місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати (іншіх прирівняні до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород) від одного роботодавця на податкову соціальну пільгу.

Умова надання податкової соціальної пільги: розмір доходу не має перевищувати суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 01.01 звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Розмір податкової соціальної пільги з урахуванням умови надання податкової соціальної пільги: а) 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 01.01 звітного податкового року, – для будь-якого платника податку; б) 100 % суми пільги, визначеної в пункті а), для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, у розрахунку на кожну таку дитину. При цьому розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги, не може превищувати добуток місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 01.01 звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень, та відповідної кількості дітей; в) 150 % суми пільги, визначеної в пункті а), для таких платників податку, які: є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; утримує дитину-інваліда – у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років; є особою, яка постраждала внаслідок Чорнобильської катастрофи; є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом; є інвалідом I або II групи, у т.ч. з дитинства; є учасником бойових дій на території інших країн; г) 200 % суми пільги, в пункті а), для такого платника податку, який є: Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями За відвагу; учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни; колишнім в’язнем концтаборів, гетто та особам, визнаним репресованими чи реабілітованими тощо.

 

 

Ставки ПДФО, військового збору (ВЗ) та ЄСВ для окремих видів доходів та категорій працівників

Таблиця 2.10.27

 

Вид виплати	Звичайні працівники			Працівники-інваліди *
	нарахування	утримання		нарахування	утримання
	ЄСВ	ПДФО	ВЗ	ЄСВ	ПДФО	ВЗ
Зарплата та допомога по тимчасовій непрацездатності	22 %	18 %	1,5 %	8,41 %	18 %	1,5 %
Допомога по вагітності та пологах	22 %	x	x	8,41 %	x	x
* Роботодавці-підприємці нараховують ЄСВ на заробітну плату, допомогу по тимчасовій непрацездатності та допомогу по вагітності та пологах працівників-інвалідів за ставкою 22 %.

 

 

Ставки ПДФО, військового збору (ВЗ) та ЄСВ для окремих податкових агентів/платників

Таблиця 2.10.28

 

Податковий агент / платник	Утримання		Нарахування
	ПДФО	ВЗ	ЄСВ
Підприємства винагорода за роботи/послуги за цивільно- правовими договорами, самозайняті особи	18 %	1,5 %	22 %
Підприємства всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ і УТОС *	18 %	1,5 %	5,3 %
* Якщо кількість працівників-інвалідів складає не менше 50 % загальної чисельності працюючих та фонд оплати праці таких працівників – не менше 25 % суми витрат на оплату праці.

 

Таблиця 2.10.28

Максимальний неоподатковуваний розмір добових витрат на відрядження працівника

 

Територія відрядження	Значення відповідно до п.п. 170.9.1 ПКУ
У межах території України	не більш як 0,1 мінімальної заробітної плати станом на 01.01 податкового (звітного) року в розрахунку за кожен календарний день відрядження
За межами території України	не вище 80 євро за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим НБУ, в розрахунку за кожен календарний день відрядження

 

Таблиця 2.10.29

Порядок розрахунку податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору (ВЗ) при розрахунках за окремими виплатами з працівниками (приклади)

Показники для розрахунків	Умовні позна- чення	Значення показників
1	2	3
Приклад 1. Працівникові основного виробництва промислового підприємства нараховані такі виплати: за період з 01.05 по 15.05 зарплата в сумі 4000 грн., за період з 16.05 по 15.06 відпускні – 8000 грн., за період з 16.06 по 30.06 зарлата – 3000 грн.
Оподатковуваний дохід за повний календарний місяць: –  за травень дорівнює сумі заробітної плати 4000 грн. та сумі відпускних (8000 грн. / (15 днів травня + 15 днів червня) х 15 днів травня = 4000 грн); –  за червень дорівнює сумі відпускних (8000 грн. / (15 днів травня +15 днів червня) х 15 днів червня = 4000 грн) та сумі заробітної плати 3000 грн.	ЗП+В травень	8000,0 грн.
	ЗП+В червень	7000,0 грн.
Надання податкової соціальної пільги (ПСП) за умов, що	Для прикладу 1
місячний оподатковуваний дохід не перевищує граничний розмір	М=2240,0 грн., тому
доходу (М), який дає право на податкову соціальну пільгу:	ПСП=0 (не
(ЗП+В) < М = П х 1,4, де П – розміру місячного прожиткового	надається), оскільки
мінімуму, діючого для працездатної особи на 01.01 звітного	8000,0 грн. та 7000,0
податкового року; 1,4 – постійний коефіцієнт.	грн. > 2240грн.
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб:	ПДФО травень ПДФО червень	1440,0 грн. 1260,0 грн.
– за травень (ЗП+В за травень – ПСП) х 18 % (ставка податку) =
(8000,0 – 0) х 0,18 = 1440,0 грн.;
– за червень (ЗП+В за червень – ПСП) х 18 % (ставка податку) =
(7000,0 – 0) х 0,18 = 1260,0 грн.
Розрахунок військового збору: –   за травень (ЗП+В за травень) х 1,5 % (ставка податку) = =8000,0 х 0,0,15 = 120,0 грн.; –   за червень (ЗП+В за травень) х 1,5 % (ставка податку) = =7000,0 х 0,0,15 = 105,0 грн.	ВЗ травень	120,0 грн.
	ВЗ червень	105,0 грн.
Сума виплат з вирахуванням утримань податку на доходи фізичних осіб та військового збору: –  за травень ЗП травень = (ЗП+В за травень) – ПДФО травень – – ВЗ травень = 8000,0 – 1440,0 – 120,0 = 6440,0 грн. –   за червень ЗП червень = (ЗП+В за червень) – ПДФО червень – – ВЗ червень = 7000,0 – 1260,0 – 105,0 = 5635,0 грн.	ЗП травень	6440,0 грн.
	ЗП червень	5635,0 грн.
Приклад 2. Заробітна плата за поточний місяць прибиральниці цеху складає 2100 грн. у розрахунку за неповний робочий день.
Оподатковуваний дохід за поточний місяць дорівнює 2100,0 грн.	Д	2100,0грн.
Надання податкової соціальної пільги (ПСП) за умов, що місячний оподатковуваний дохід не перевищує граничний розмір доходу (М), який дає право на податкову соціальну пільгу:

 

1	2	3
Д < М = П х 1,4, де П – розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 01.01 звітного податкового року; 1,4 – постійний коефіцієнт. Розмір ПСП для будь-якого платника податку дорівнює 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 01.01 звітного податкового року. Для прикладу ПСП=0,5 х 1600,0грн.=800,0 грн.	Для прикладу 2 М=2240,0 грн., тому ПСП=800,0 (надається), оскільки 2100,0 грн. < 2240,0 грн.
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб: (Д – ПСП) х 18 % (ставка податку) = (2100,0 – 800,0) х 0,18 = =234,0 грн.	ПДФО	234,0 грн.
Розрахунок військового збору: Д х 1,5 % (ставка податку) = 2100,0 х 0,0,15 = 31,5 грн.	ВЗ	31,5 грн.
Сума виплат з вирахуванням утримань податку на доходи фізичних осіб та військового збору: Д – ПДФО – ВЗ = 2100,0 – 234,0 – 31,5 = 1834,5 грн.	ЗП	1834,5 грн.
Приклад 3. Працівник адміністрації підприємства з 01 по 14 січня перебував на лікарняному. Виплати за листком непрацездатності склали 1980,0 грн., з них за перші 5 днів хвороби – 1280,0 грн. За відпрацьований час з 15 по 31 січня йому нараховано заробітну плату в сумі 1560,0 грн.
Оподатковуваний дохід за повний календарний місяць дорівнює 1560,0 + 1980,0 = 3540,0 грн.	Д	3540,0 грн.
Надання податкової соціальної пільги (ПСП) за умов, що місячний оподатковуваний дохід не перевищує граничний розмір доходу (М), який дає право на податкову соціальну пільгу: Д < М = П х 1,4, де П – розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 01.01 звітного податкового року; 1,4 – постійний коефіцієнт.	Для прикладу 3 М=2240,0грн., тому ПСП=0 (не надається), оскільки 3540,0 грн. > 2240,0 грн.
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб: (Д – ПСП) х 18 % (ставка податку) = =(3540,0 – 0) х 0,18 = 637,2 грн.	ПДФО	637,2 грн.
Розрахунок військового збору: Д х 1,5 % (ставка податку) = 3540,0 х 0,0,15 = 53,1 грн.	ВЗ	53,1грн.
Сума виплат з вирахуванням утримань податку на доходи фізичних осіб та військового збору: Д – ПДФО – ВЗ = 3540,0 – 637,2 – 53,1 = 2849,7 грн.	ЗП	2849,7 грн.
Приклад 4. Працівниця з 01 числа звітного місяця оформила декретну вітпустку у зв’язку з вагітністю та пологами. Сума нарахованої допомоги склала 18570,0 грн.
Оподатковуваний дохід за повний календарний місяць дорівнює 0,0 грн.	Д	0,0 грн.
Розрахунок податку на доходи фізичних осіб: Д х 18 % (ставка податку) = 0,0 х 0,18 = 0,0 грн.	ПДФО	0,0 грн.
Розрахунок військового збору: Д х 1,5 % (ставка податку) = 0,0 х 0,0,15 = 0,0 грн.	ВЗ	0,0грн.
Сума виплат з вирахуванням утримань податку на доходи фізичних осіб та військового збору: Д – ПДФО – ВЗ = 18570,0 – 0,0 – 0,0 = 18570,0 грн.	ЗП	18570,0 грн.

 

Таблиця 2.10.30

Облік утримань ПДФО та ВЗ, а також нарахувань ЄСВ

при розрахунках за виплатами працівникам (за даними прикладів Таблиці 2.10.29)

Зміст господарської операції		Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит
1		2	3	4
Приклад 1. Працівникові основного виробництва промислового підприємства нараховані такі виплати: за період з 01.05 по 15.05 зарплата в сумі 4000 грн., за період з 16.05 по 15.06 відпускні – 8000 грн., за період з 16.06 по 30.06 зарлата – 3000 грн.
Нарахування доходів за травень.		23	661	8000,0 грн.
Утримання з доходів за травень: –  податку на доходи фізичних осіб; –  військового збору.		661 661	641/1 641/2	1440,0 грн. 120,0 грн.
Нарахування єдиного соціального внеску за травень 8000,0 х 22 % (ставка нарахувань ЄСВ) = 8000,0 х 0,22 = = 1760,0 грн.		23	651	1760,0 грн.
Нарахування доходів за червень.		23	661	7000,0 грн.
Утримання з доходів за червень: –  податку на доходи фізичних осіб; –  військового збору.		661 661	641/1 641/2	1260,0 грн. 105,0 грн.
Нарахування єдиного соціального внеску за червень 7000,0 х 22 % (ставка нарахувань ЄСВ) = 7000,0 х 0,22 = = 1540,0 грн.		23	651	1540,0 грн.
Виплата заробітної плати та відпускних (готівкою через касу / безготівково на картковий рахунок) за: –  травень; –  за червень.		661   661	301,311   301,311	6440,0 грн.   5635,0 грн.
Приклад 2. Заробітна плата за поточний місяць прибиральниці цеху складає 2100 грн. у розрахунку за неповний робочий день.
Нарахування доходів за місяць.	91		661	2100
Утримання з доходів за місяць: –  податку на доходи фізичних осіб; –  військового збору.	661 661		641/1 641/2	234,0 грн. 31,5 грн.
Нарахування єдиного соціального внеску за місяць, якщо місячний дохід менше мінімальної заробітної плати, здійснюється в розмірі мінімального соціального внеску: ЗП min х 22 % (ставка нарахувань ЄСВ), де ЗП min – мінімальна заробіна плата на дату нарахування ЄСВ. Для прикладу 3200,0 х 0,22 = 704,0 грн.	91		651	704,0 грн.
Виплата заробітної плати (готівкою через касу / безготівково на картковий рахунок).	661		301,31	1834,5 грн.

 

Приклад 3. Працівник адміністрації підприємства з 01 по 14 січня перебував на лікарняному. Виплати за листком непрацездатності склали 1980,0 грн., з них за перші 5 днів хвороби – 1280,0 грн. За відпрацьований час з 15 по 31 січня йому нараховано заробітну плату в сумі 1560,0 грн.
1	2	3	4
Нарахування доходів за місяць: –  допомоги за перші 5 днів тимчасової непрацездатності; –  допомоги за інші дні тимчасової непрацездатності; –  заробітної плати.	949 378 92	663 663 661	1280,0 грн. 700,0 грн. 1560,0 грн.
Утримання з доходів за місяць: –  податку на доходи фізичних осіб; –  військового збору.	661,663 661,663	641/1 641/2	637,2 грн. 53,1 грн.
Нарахування єдиного соціального внеску за місяць 3540,0 х 22 % (ставка нарахувань ЄСВ) = 3540,0 х 0,22 = = 778,8 грн.	92,95	651	778,8 грн.
Отримання коштів на виплати допомоги, що сплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування.	311	378	700,0 грн.
Виплата заробітної плати та допомоги по тимчасовій непрацездатності (готівкою через касу / безготівково на картковий рахунок).	661,66	301,311	2849,7 грн.
Приклад 4. Працівниця з 01 числа звітного місяця оформила декретну вітпустку у зв’язку з вагітністю та пологами. Сума нарахованої допомоги склала 18570,0 грн.
Нарахування доходів за місяць.	378	663	18570,0 грн.
Нарахування єдиного соціального внеску за місяць: 18570,0 грн. х 0,22 = 4085,4 грн.	949	651	4085,4 грн.
Отримання коштів на виплати допомоги, що сплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування.	311	378	18570,0 грн.
Виплата допомоги (безготівково на картковий рахунок).	631	311	18570,0 грн.

 

 

Таблиця 2.10.31

Типова кореспонденція рахунків для операцій з нарахування утримань

за приписом судових та інших органів, з ініціативи підприємства або працівника

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Утримання з зарплати на користь третьої особи за рішенням суду (аліментів, штрафів тощо).	661	685
Утримання з зарплати вартості браку, що стався з вини працівника.	661	24
Утримання з зарплати матеріальновідповідальної особи вартості нестачі матеріальних цінностей за результатами інвентаризації.	661	375
Утримання з зарплати підзвітних сум, що вчасно не повернуті підприємству.	661	372
Утримання з зарплати вартості одягу, харчування.	661	20,22
Утримання з зарплати з ініціативи працівника (на сплату комунальних послуг, відсотків по товарному кредиту, внесків членів кооперативів, профсоюзні внески тощо)	661	311

 

Питання для самоконтролю до теми 2.10:

1. Види виплат працівникам та особливості їх оцінки (визнання).
2. За якими системами може здійснюватися олата праці?
3. Який порядок нарахування на фонд оплати праці?
4. Який порядок нарахування утримань із заробітної плати?
5. Як розрахувати допомогу з тимчасової непрацездатності?
6. Які особливості синтетичного обліку розрахунків з оплати праці?
7. У чому сутність аналітичного обліку розрахунків з працівниками?
8. Які первинні документи використовують при обліку розрахунків з оплати праці?
9. Які види відпусток регламентовані вітчизняним законодавством?
10. В чому полягає сенс створення резерву оплати відпускних?
11. Які виплати приймаються до уваги для визначення середньої заробітної плати при розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах?
12. Які види утримань вирізняють в практиці розрахунків з працівниками?
13. Назвіть порядок визначення та умови надання податкової соціальної пільги?
14. Що є базою оподаткування військовим збором?

 

Тестові питання до теми 2.10:

1. Порядок розрахунку заробітку відрядників визначається:

а) кількістю відпрацьованого часу та часовою тарифною ставкою; б) кількістю відпрацьованого часу та середньоденною ставкою; в) кількістю виготовленої продукції;

г) заробіток встановлюється у розмірах визначних штатним розкладом.

2. Нарахування зарплати головному бухгалтеру відображається в обліку записом: а) Дт24 Кт 661; б) Дт92 Кт661

в) Дт91 Кт811;                      г) Дт 30 Кт 46.

3. Яким записом в обліку відображається операція з виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності робітникам основного виробництва:

а) Дт 23  Кт65;                       б) Дт65    К661;

в) Дт65    Кт301;                    г) Дт 663 Кт301,331.

4. Яка характеристика рахунку Розрахунки за виплатами працівникам: а) пасивний, основний, фондовий;

б) активний, основний, інвентарний;

в) пасивний, основний, розрахунковий; г) активний, розрахунковий, основний.

5. Який порядок визначення зарплати інженерно-технічному персоналу:

а) за кількістю відпрацьованого часу помножену на часову тарифну ставку; б) як добуток кількості відпрацьованих днів на середньоденну ставку;

в) як добуток кількості виготовленої продукції на розцінку; г) заробіток встановлюється у розмірі посадового окладу.

6. Яким записом у бухгалтерському обліку відображається операція з утримання податку з доходів фізичних осіб із зарплати:

а) Дт «Розрахунки за податками й платежами» Кт «Виробництво»;

б) Дт «Розрахунки за виплатами працівникам» Кт «Розрахунки за податками й платежами»;

в) Дт «Розрахунки за виплатами працівникам» Кт «Виробництво»;

г) Дт «Розрахунки за податками» Кт «Готівка».

 

7. Яким записом в обліку відображається операція з виплати відпускних робітникам основного виробництва:

а) Дт «Виробництво»

Кт «Забезпечення майбутніх витрат та платежів» б) Дт «Забезпечення майбутніх витрат та платежів»

Кт «Виробництво»;

в) Дт «Розрахунки за виплатами працівникам» Кт «Готівка»;

г) Дт «Забезпечення майбутніх витрат та платежів» Кт «Готівка».

8. Яка бухгалтерська проводка складається при нарахуванні зарплати обслуговуючому персоналу:

а) Дт 92 Кт 661; б) Дт91 Кт661; в) Дт231 Кт661;

г) Дт91 Кт811  Дт811 Кт661.

9. За рахунок яких джерел проводяться нарахування на зарплату за ЄСВ: а) за рахунок прибутку;

б) за рахунок собівартості;

в) за рахунок зарплати працівників; г) за рахунок коштів бюджету.

10. Перерахування в бюджет нарахованих сум ЄСВ відображається в обліку записом: а) Дт641 Кт311;

б) Дт642 Кт631; в) Дт653 Кт311; г) Дт651 Кт311.

11. Ким встановлюється тариф на загальнообов’язкове державне соціальне страхування працівників:

а) підприємством;

б) вищестоящою організацією; в) урядом;

г) місцевими комітетами профспілок.

12. Який зміст облікового запису Дт 378 Кт663:

а) нарахована допомога з тимчасової непрацездатності працівнику (-ам);

б) виплачено допомогу з тимчасової непрацездатності працівнику основного виробництва;

в) нарахована допомога по тимчасовій непрацездатності працівнику (-ам) за період, що перевущує 5 календарних днів.

13. Використання резерву на забезпечення виплат відпускних потребує таких облікових записів:

а) Дт 471  Кт 661                    б) Дт 652 Кт 477;

в) Дт 652 Кт 661;                   г) Дт 661 Кт 301.

14. Нарахування утримань з виплат працівника за виконавчими листами (за рішенням суду) відображається в обліку:

а) Дт 661  Кт 23;                     б) Дт 375  Кт 661;

в) Дт 661 Кт 301;                   г) Дт 661 Кт 685.

• Облік власного капіталу.

 

Питання:

• Визначення та класифікація (складових) власного капіталу.
• Облік формування та змін зареєстрованого (статутного та пайового) капіталу. Облік додаткового вкладеного капіталу, вилученого та неоплаченого капиталів.
• Особливості обліку накопиченого додаткового капіталу.
• Облік резервного капіталу, нерозподіленого прибутку та непокритих збитків.

 

Нормативна база:

1. Цівільний кодекс України від 01.2003 р., № 435-IV.
2. Закон України «Про акціонерні товариства» від 09.2008 р. №514-УІ.
3. Закон України «Про господарські товариства» від 09.91 р. №1576-XII.
4. НП(с)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності, затверджено наказом МФУ від 07.02.2013 р. № 73.

 

Після вивчення теми студент повинен знати:

• складові власного капіталу та його облікові показники;
• особливості формування та зміни зареєстрованого капіталу в АТ та ТОВ;
• порядок створення резервного капіталу та використання прибутку підприємства;
• особливості формування капіталу в дооцінках та додаткового вкладеного капіталу.

 

Після вивчення теми студент повинен вміти відображати в обліку операції з:

• формування зареєстрованого капіталу, а також пайового капіталу;
• збільшення зареєстрованого капіталу в результаті додаткових внесків учасників (засновників), у т.ч. за рахунок наразованих дивідендів, в результаті реінвестування прибутку, додаткового та резервного капіталів, а також обміну випущених облігацій на акції;
• зменшення зареєстрованого капіталу в результаті викупу акцій (часток) учасників (засновників) з метою їх анулювання або перепродажу, зокрема при виході учасника (засновника) із складу учасників (засновників) товариства;
• створення та використання резервного капіталу;
• дооцінки та безкоштовного отримання необоротних активів;
• формування/використання нерозподіленого    прибутку   та    формування/покриття непокритих збитків.

 

Ключові слова і поняття: власний вкладений капітал, власний накопичений капітал, зареєстрований статутний капітал, пайовий капітал, емісійний дохід, вилучений капітал, неоплачений капітал, додатковий вкладений капітал, капітал в дооцінках, резервний капітал, нерозподілений прибуток, непокритий збиток.

 

 

• Визначення та класифікація (складових) власного капіталу.

 

Поняття власного капіталу

Таблиця 2.11.1

 

Власний капітал — це вкладений капітал, сформований за рахунок внесків засновників (учасників) та внаслідок обміну боргових зобов’язань в акції (паї), який збільшується на капітал, що накопичується в процесі господарської діяльності підприємства. Його називають ще чистими активами, які дорівнють різниці між вартістю всіх активів (майна) та зобов’язань. При цьому у фінансовій звітності підприємства показник власного капіталу відображає не ринкову вартість чистих активів, а лише їх облікову вартість, що визначається відповідно до стандартів обліку та звітності.

Складові власного капіталу — вкладений та накопичений капітали

Таблиця 2.11.2

 

Класифікація складових власного капіталу на рахунках синтетичного обліку

Рахунки обліку (облікові показники)	Норми ЦКУ, Законів України Про акціонерні товариства та Про господарські товариства, П(с)БО щодо формування та змін складових власного капіталу
1	2
40 Зареєстрований (пайовий) капітал	Зареєсрований капітал — вкладений капітал у вигляді статутного та пайового капіталів. Статутний капітал— це зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском засновників (учасників) до статутного фонду товариства, або фактична суму підписки на акції (для АТ). Статутний капітал визначає мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси його кредиторів (для АТ його розмір не може бути меншим ніж 1250 МЗП за ставкою, що діє на момент створення товариств, для ТОВ – без обмежень). Статутний капітал поділяється для: АТ на акції рівної номінальної вартості; ТОВ на частки засновників відповідно до установчих документів. Пайовий вкладений капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб добровільно розміщених у товаристві для ведення його господарській діяльності, а саме суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачено установчими документами.
Аналітичні рахунки відкриваються за кожним учасником (засновником), за видами капіталу
41 Капітал у дооцінках	Капітал у дооцінках є додатковим накопиченим капіталом, який може складатися та дорівнює сумі дооцінки (уцінки) необоротних активів тa фінансових інструментів відповідно дo стандартiв обліку та звітності.
Аналітичні рахунки відкриваються за активами, що переоцінюються
42 Додатковий капітал	Додатковий капітал може складатися з вкладеного капіталу (емісійного доходу — суми перевищення вартості реалізації випущених акцій їх номінальну вартість для АТ, іншого вкладеному капіталу співвласників (учасників) для інших товариств) та накопиченого капіталу (суми накопичених курсових різниць, вартості безоплатно одержаних необоротних активів, тощо).
Аналітичні рахунки відкриваються за кожним учасником (засновником), за видами капіталу
43 Резервний капітал	Резервний вкладений капітал — це сума резервів, створених відповідно до діючого законодавства або статутними документами за рахунок нерозподіленого прибутку. Резервний капітал АТ, яке здійснює розміщення простих та привілейованих акцій, формується у розмірі не менше ніж 15 % статутного капіталу шляхом щорічних відрахувань від чистого прибутку або за рахунок нерозподіленого прибутку. До досягнення встановленого розміру резервного капіталу щорічні відрахування не можуть бути меншим ніж 5 % від річної суми чистого прибутку. Резервний капітал АТ, яке здійснює розміщення тільки простих акцій, формується в довільному порядку.
Аналітичні рахунки відкриваються за напрямами використання

 

1	2
44 Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)	Нерозподілений прибуток — є накопиченим капіталом та дорівнює сумі грошових коштів, що реінвестована в підприємство, тобто частина прибутку, яка залищається після розподілу між засновниками (після нарахування дивідендів) та покриття збитків поточного та минулих звітних періодів. Непокритий збиток – втрачена частина статутного капіталу підприємства або виведені з обігу активи.
Аналітичні рахунки відкриваються за напрямами використання
45 Вилучений капітал	Вилучений капітал — це фактична собівартість акцій власної емісії, які викуплені товариством у його засновників (учасників) для подальшого перепродажу або анульовані у термін не більше одного року.
Аналітичні рахунки відкриваються за видами вилучених акцій, вкладів. паїв
46 Неоплачений капітал	Неоплачений капітал — сума заборгованості засновників (учасників) за внесками до статутного капіталу.
Аналітичні рахунки відкриваються за видами розміщених акцій (для АТ), за кожним засновником

 

Таблиця 2.11.3

 

Порядок визначення фактичного розміру власного капіталу

 

Фактичний розмір власного капіталу встановлюється за підсумком І розділу пасиву Балансу підприємства або дорівнює сумі:

+ зареєстрованого статутного (пайового) капіталу (сальдо рахунку 40);

+ капіталу у дооцінках (сальдо рахунку 41);

+ додаткового капіталу (сальдо рахунку 42);

+ резервного капіталу (сальдо рахунку 43);

+ нерозподіленого прибутку (сальдо субрахунку 441)

за вирахуванням:

– непокритих збитків (сальдо субрахунку 442);

– прибутку, використаного y звітному періоді (сальдо субрахунку 443);

– вилученого капіталу (сальдо субрахунку 45);

– неоплаченого капіталу (сальдо субрахунку 46).

 

• Облік формування та змін зареєстрованого (статутного та пайового) капіталу. Облік додаткового вкладеного капіталу, вилученого та неоплаченого капиталів.

* заборона діє до набуття чинності законів про державний земельний кадастр та про ринок землі.

 

Таблиця 2.11.6

Типові операції в обліку формування статутного та пайового капіталів, обліку неоплаченого та додаткового капіталів (емісійного доходу-збитку)

№ з/ п	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Облік операцій з випуску та розміщення акцій (без емісійного доходу). АТ оголосило статутний фонд* у розмірі 5000 тис. грн. Випущено (емітовано) акції в кількості 5000 з номінальною вартістю 1 тис. грн. Витрати на оплату послуг реєстратора та виготовлення бланків акцій склали 25 тис. грн. (без ПДВ). Акції продано за номінальном.

 

1	2	3	4	5
1	Відображено рішення загальних зборів акційонерів щодо оголошення статутного фонду до дати реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України (витяг з протоколу про рішення загальних зборів акціонерів).	46	404	5000
2	Продано акцій шляхом зарахування коштів на банківський рахунок (банківська виписка).	311	46	5000
3	Віднесення зовнішніх витрат у зв’язку з емісією акцій на зменшення додаткового вкладеного капіталу (за його відсутності на зменшення нерозподіленого прибутку або збільшення непокритих збитків) на підставі документів, що засвідчують внесення плати за держреєстрацію та бланки.	421,422 або 44	371	25
4	Відображена реєстрація статутного фонду на дату реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України на підставі отриманої реєстраційної картки.	404	401	5000
Облік операцій з випуску та розміщення акцій (з емісійним доходом – збитком). АТ оголосило статутний фонд* у розмірі 5000 тис. грн. Випущено (емітовано) акції в кількості 5000 з номінальною вартістю 1 тис. грн., з яких 2500 акцій було продано по 1,1 тис. грн.за кожну (за ціною вище номінальної вартості при курсовій різниці 0,1 тис.грн.), 2000 акцій – за 1,0 тис.грн. кожна за номінальною вартістю, 300 акцій – за 0,9 тис.грн. кожна та 200 акцій було анульовано.
1	Відображена реєстрація статутного фонду на дату реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України на підставі отриманої реєстраційної картки.	46	401	1000
2	Зменшення неоплаченого капіталу в результаті продажу 2500 акцій шляхом безготівкових розрахунків в сумі 2750 тис. грн. (банківська виписка) з відображенням емісійного доходу на підставі довідки за розрахунками бухгалтерії (1,1 тис. грн. – 1,0 тис. грн.) х 2500 акцій = 250 тис. грн.	311	46   421	2500   250
3	Зменшення неоплаченого капіталу в результаті продажу 2000 акцій шляхом безготівкових розрахунків в сумі 2000 тис. грн. за номінальною вартістю (банківська виписка).	311	46	2000
4	Зменшення неоплаченого капіталу на 300 тис. грн. (1,0 тис. грн. х 300 акцій), у т.ч. списання емісійних збітків за рахунок вже отриманого емісійного доходу (за його відсутності за рахунок нерозподіленого прибутку) ((1,0 тис. грн. – 0,9 тис. грн.) х 300 акцій = 30 тис. грн.) та результати продажу 300 акцій за ціною менше номінальної вартості (0,9 тис. грн. х 300 акцій = 270 тис.грн.) (банківська виписка).	311   421/ 44	46	270   30
5	Анулювання 200 акцій загальною вартістю 200 тис.грн. разом із зменшеням зареєстрованого статутного капіталу (протокол рішення загальний зборів акціонерів) на дату реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України на підставі отриманої реєстраційної картки.	401	46	200

 

Облік операцій з формування статутного капіталу при внесенні матеріальних активів. ТОВ оголосило статутний фонд* у розмірі 600 тис. грн. За рішенням зборів учасників внески до статусного фонду повині сплачуватися такими активами з вартістю (тис.грн.): устаткування – 100, транспортниі засоби – 150, сировина – 110, грошові кошти – 240. Внески було сплачено в повному обсязі та додатково було внесено товари вартістю 15 тис.грн.
1	Відображена реєстрація статутного фонду на дату реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України на підставі отриманої реєстраційної картки.	46	401	1000
2	Зроблено внески до статусного фонду: устаткуванням (акт приймання-передачі основних засобів);	152	46	100
	транспортними засобами (акт приймання-передачі);	152		150
	сировиною (накладна);	201		110
	грошовими коштами (банківська виписка).	311		240
3	Збільшено    інший    вкладений    кaпітал,    щo                        перевищує зареєстрований, на вартість переданих товарів (накладна).	281	422	15
Облік операцій з формування пайового капіталу. За статутом житлово-будівельний кооператива загальна сума снесків складає 20000 тис.грн. В касу та на банківський рахунок було оприбутковано 18000 тис. грн.
1	Оприбутковано внески членів готівкою в касу за ПКО та на банківський рахунок на підставі виписок з банку	301, 311	402	18000

Збільшення статутного капіталу може здійснюватися в такий спосіб*: збільшення кількості акцій з існуючою номінальною вартістю (збільшення кількості часток) збільшення номінальної вартості акцій без зміни їх кількості в обігу (збільшення розміру часток)

* аналог фінансового поняття “капітал”, що використовується в господарському праві.

шляхом викупу акцій (часток) у учасників (власників) з метою їх анулювання або перепродажу, зокрема при виході учасника (власника) із складу учасників (власників) товариства

Зменшення статутного капіталу може здійсгюватися в такий спосіб **: зменшення кількості акцій (часток) зменшення номінальної вартості всіх акцій (всіх часток)

 

* Заборонено одночасно збільшувати СК АТ за рахунок додаткових внесків шляхом додаткової емісії акцій та реінвестування дивідендів шляхом збільшення номінальної вартості акцій. АТ не можуть здійснювати збільшення СК у таких випадках: для покриття збитків; у разі наявності викуплених товариством акцій; відсутності повної оплати всіх раніше випущених акцій за ціною не нижче номінальної; відсутності реєстрації всіх попередніх випусків акцій; відсутності реєстрації звітів про результати розміщення акцій та видачі свідоцтв про реєстрацію випусків акцій; якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів даного товариства виявиться меншою статутного капіталу.

** Зменшення СК потребує обов’язкового попередження та згоди всіх кредиторів.

 

Таблиця 2.11.8

Типові операції в обліку збільшення зареєстрованого статутного капіталу

№ з/ п	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)		Кореспонденція рахунків			Сума, тис. грн.
			Дебет		Кредит
1	2		3		4	5
Облік операцій зі збільшення статутного капіталу АТ шляхом збільшення кількості акцій з існуючою номінальною вартістю. А) За рішенням учасників АТ було збільшено статутний фонд шляхом додаткової емісії акцій в кількості 200 штук загальною вартістю 200 тис. грн. Акції викуплено за номінальною вартістю шляхом зарахування коштів на банківський рахунок. Вартість послуг стороньої організації з перереєстрації статутного фонду — 10 тис. грн. (без ПДВ).
1	Відображена перереєстрація збільшеного статутного фонду із збільшенням неоплаченого капіталу на дату реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України на підставі отриманої реєстраційної картки (дату внесення змін до засновницьких документів).		46		401	200
2	Продано акцій шляхом зарахування коштів на банківський рахунок та сплачено повністю внески до статутного фонду (банківська виписка).		311		46	200
3	Віднесення зовнішніх витрат у зв’язку з емісією акцій на зменшення додаткового вкладеного капіталу (за його відсутності на зменшення нерозподіленого прибутку або збільшення непокритих збитків) на підставі документів, що засвідчують внесення плати за держреєстрацію.		421,422 або 44		371	10
Б) За рішенням учасників АТ було оголошено збільшення статутного фонду шляхом додаткової емісії акцій в кількості 200 штук загальною вартістю 200 тис. грн. Акції викуплено за номінальною вартістю за рахунок нарахованих дивідендів.
1	Відображена перереєстрація збільшеного статутного фонду на дату реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України на підставі отриманої реєстраційної картки (дату внесення змін до засновницьких документів).	46		401		200
2	Нарахування дивідендів за рахунок прибутку підприємства (протокол загальних зборів участників, довідка-розрахунок бухгалтерії)	443		671		200
3	Реінвестувано нараховані дивіденди та сплачено повністю внески до статутного фонду (протокол загальних зборів участників).	671		46		200
Облік операцій зі збільшення статутного капіталу АТ шляхом збільшення номінальної вартості акцій без зміни їх кількості в обігу. В) За рішенням учасників АТ було збільшено статутний фонд шляхом збільшення номінальної вартості акцій з 1,0 тис.грн. ло 1,2 тис.грн. Кількість акцій в обігу – 20000 штук. Додаткові внески 40 тис.грн (1,2 тис. грн. – 1,0 тис.грн.) х 20000 акцій) було сплачено шляхом реінвестування нерозподіленого прибутку в сумі 28 тис.грн., використання резераного капіталу на суму 2 тис. грн. та додаткового капіталу на суму 10 тис.грн.
1	Відображена перереєстрація статутного фонду на дату реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України на підставі отриманої реєстраційної картки (дату внесення змін до засновницьких документів).	46		401		40

 

1	2	3	4	5
2	Облік збільшення статутного фонду (протокол загальних зборів участників, довідка-розрахунок бухгалтерії) шляхом: реінвестування нерозподіленого прибутку.	443	46	28
	використання резервного капіталу	43	46	2
	використання додаткового капіталу	421	46	12
Облік операцій зі збільшення (формування) статутного капіталу шляхом обміну на раніше випущених облігацій на акції власної емісії С) За рішенням засновників ТОВ було оголошено збільшення статутного фонду шляхом додаткової емісії акцій з існуючою номінальною вартістю та обміну їх на раніше випущені облігацій. Загальна номінальна вартість акцій та випущених облігацій 65 тис. грн.
1	Відображена перереєстрація (реєстрація) статутного фонду на дату реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України на підставі отриманої реєстраційної картки (дату внесення змін до засновницьких документів).	46	401	65
2	Облік обміну раніше випущених облігацій на акції власної емісії (погашені облігації)	521, 621	46	65

* аналог фінансового поняття “капітал”, що використовується в господарському праві.

 

Таблиця 2.11.9

Типові операції в обліку зменшення зареєстрованого статутного капіталу

№ з/ п	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Облік операцій зі зменшення кількості акцій з існуючою номінальною вартістю (викуп акцій/часток учасника/власника для подальшого їх часткового анулювання та продажу) Товариство викупило 100 акції одного з учасників (частку власника) за 100 тис. грн. при їх номінальній вартості 120 тис.грн. (1,2 тис. грн. за одну акцію). Надалі 50 акцій (частину частки) було продано іншому учаснику (власнику) за 50 тис. грн. (1,0 тис. грн. за одну акцію).       Акції         (частина   частки),                    що       залишилися, були                анульовані            з                відповідною перереєстрацією статутного фонду. Розрахунки були проведені в безготівковій формі.
	Викуплено акцій (частку) на підстві протоколу загальних зборів участникі (рішення зборів засновників) шляхом перерахування коштів з банківського рахунку та відображено емісійний дохід на суму перевищення номінальної вартості акцій (частки) ціни їх (її) викупу (120 тис. грн. – 100 тис. грн. = 20 тис.грн.) (банківська виписка, довідка бухгалтерії).		311	100
1		45
			421,422	20
	Перепродано 50 акцій (частину частки) за 50 тис. грн. та відображено емісійний збиток на суму перевищення номінальної вартості акцій (частки) ціни їх (її) перепродажу ((1,2 тис. грн. – 1,0 тис. грн.) х 50 акцій = 10 тис.грн.) (банківська виписка, довідка бухгалтерії).	311		50
2			45
		421,422		10
3	Відображена перереєстрація статутного фонду на дату внесення змін до засновницьких документів у зв’язку із анулюванням акцій із загальною номінальною вартістю 60 тис. грн. (50 акцій х 1,2 тис. грн.) (реєстраційна картка в Державному реєстрі підприємств та організацій України).	401	45	60

 

1	2	3	4	5
Облік операцій із зменшення номінальної вартості акцій без зміни їх кількості в обігу За рішенням учасників (засновників) товариства було зменшено номінальну вартості всіх акцій (всіх часток) з 2,0 тис. грн. до 1,5 тис. грн. без зміни їх кількості в обігу – 100000 штук. Відповідну перереєстрацію зменшення статутного фонду було проведено.
1	Відображено зменшення номінальної вартості акцій (часток) на дату перереєстрації статутного фонду ((2,0 тис. грн. – 1,5 тис. грн.) х 100000 акцій) = 50000 тис.грн.) (реєстраційна картка в Державному реєстрі підприємств та організацій України).	401	672	50000
2	Відображено повернення внесків учасникам (часток власникам) (банківська виписка, довідка бухгалтерії).	672	311	50000
Облік операцій зі зменшення часток ТОВ у зв’язку з виходом його власника Розмір вкладу власника ТОВ, який заявив про свій вихід, дорівнює 150 тис. грн. або 20 % зареєстрованого статутного капіталу підприємства. За установчими документами йому необхідно повернути 184 тис.грн. З них підприємство погодилося виплатити 34 тис. грн. коштами на безготівковий рахунок учасника ТОВ, а 150 тис. грн. ― основними засобами. Первісна вартість основних засобів – 120 тис. грн., знос – 10 тис. грн. Вартість послуг стороньої організації з перереєстрації статутного фонду – 5 тис. грн. (без ПДВ).
1	Нараховано зобов’язання перед власником, що виходить з ТОВ (установчі документи, довідка-розрахунок бухгалтерії) та зменшено зареєстрований статуний капітал на суму вартості його частки на підстві протоколу загальних зборів участникі (або рішення зборів засновників) на дату реєстрації в Державному реєстрі підприємств та організацій України (реєстраційна картка).	452   401	672   452	184   150
2	Зменшено інший вкладений кaпітал на суму вартості частки власника ТОВ, який заявив про свій вихід (установчі документи, довідка-розрахунок бухгалтерії).	422	452	34
3	Погашено грошову частину зобов’язань перед власником (виписка банку)	672	311	34
4	Переведено основні засоби до необоротних активів, утримуваних для продажу: списано знос та зашкову вартість (на підстві протоколу загальних зборів участникі (або рішення зборів засновників), довідка-розрахунок бухгалтерії).	10	131	10
		286	10	110
5	Погашено частину зобов’язань перед учасником основними засобами з відображенням операції як реалізації іншиx оборотних активів, яка є об’єктом ободаткування ПДВ (довідка-розрахунок бухгалтерії, податкова накладна).	672	712	150
		712	641/ПДВ	25
		943	286	110
6	Списано доходи і витрати на фінансовий результат	712	791	125
		791	943	110
7	Спимано вартість послуг сторонніх організацій у зв’язку з перереєстрацію статутного фонду за рахунок додаткового капіталу (за його відсутності на зменшення нерозподіленого прибутку або збільшення непокритих збитків) на підставі документів, що засвідчують внесення плати за держреєстрацію.	421,422 або 44	371	5

 

• Особливості обліку накопиченого додаткового капіталу.

Таблиця 2.11.10

Типові операції в обліку накопиченого додаткового капіталу

№ з/ п	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Облік операцій з переоцінки основних засобів Підприємством проведено переоцінку основних засобів. Результати поточної дооцінки: первісна вартість дооцінена на12 тис. грн., сума зносу – на 2,5 тис. грн. Результати минулої переоцінки: первісна вартість уцінена на 6 тис. грн., сума зносу – на 1,2 тис. грн., залишкова вартість – на 4,8 тис. грн.
	Відображено в обліку результати дооцінки без врахування результатів минулої уцінки (якщо її не проводилось): збільшено первісну вартість на 12 тис. грн., знос – на 2,5 тис. грн. та капітал в дооцінках на суму дооцінки залишкової вартості 9,5 тис. грн. (12,0 тис .грн. – 2,5 тис. грн.) (акт переоцінки, довідка-розрахунок бухгалтерії).		131	2,5
1		10
			411	9,5
	Відображено в обліку результати дооцінки з урахуванням результатів минулої уцінки: збільшено первісну вартість на 12 тис. грн., знос – на 2,5 тис. грн., капітал в дооцінках на суму поточної дооцінки залишкової вартості з вирахуванням суми попередньої її уцінки 4,7 тис. грн. (12,0 тис .грн. – 2,5 тис. грн. – 4,8 тис. грн. = 4,7 тис. грн.), а також визнано дохід на суму попередньої уцінки залишкової вартості 4,8 тис.грн. (акт переоцінки, довідка-розрахунок бухгалтерії). *		131	2,5
2		10	411	4,7
			746	4,8
Облік операцій з безоплатного отримання необоротних активів
1	Отрибуткування необоротних активів за справедливою вартістю (акт приймння-передачі основних засобів).	14,15	424	–
2	Відображення доходу від безоплатного отримання необоротних активів на суму нарахованих амортизаційних відрахувань за звітний період.	424	745	–

* п.20 П(с)БО 7 Основні засоби.

• Обліку резервного капіталу, нерозподіленого прибутку та непокритих збитків.

Таблиця 2.11.11

Типова кореспонденція рахунків з обліку резервного капіталу

№ з/ п	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Облік створення резервного капіталу
1	Направлено прибуток на створення резервного капіталу за рішенням зборів засновників (протокол загальних зборів участників, довідка за розрахунками бухгалтерії).	443	43

 

1	2	3	4
5 2	Направлення частини додаткового капіталу на створення резервного капіталу за рішенням зборів засновників (протокол загальних зборів участників, довідка за розрахунками бухгалтерії).	421, 422	43
Облік використання резервного капіталу
1	Використання резервного капіталу на покриття збитків минулих та поточного звітних періодів (протокол загальних зборів участників, довідка за розрахунками бухгалтерії).	43	442
2	Використання резервного капіталу на нарахування дивідендів за привілейованими акціями (протокол загальних зборів участників, довідка за розрахунками бухгалтерії).	43	671

 

Таблиця 2.11.12

Типові операції в обліку нерозподіленого прибутку та непокритих збитків*

№ з/ п	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Облік операцій з отримання прибутку та використання його на нарахування дивідендів учасникам (засновникам), покриття збітків минулих звітних періодів Після оподаткування податком підприємству залишився прибуток 54 тис. грн., який було витрачено на нарахування дивідендів учасникам (засновникам) на суму 10 тис. грн. та покриття збітку минулого звітного періоду – 5 тис.грн.
1	Відображення в обліку прибутку звітного періоду після оподаткування (розрахунок бухгалтерії).	441	79	54
2	Використання прибутку на нарахування дивідендів учасникам (засновникам) (протокол загальних зборів участників, довідка за розрахунками бухгалтерії).	443	671	10
3	Використання прибутку на покриття збитків за рішенням зборів засновників (протокол загальних зборів участників).	443	442	5
4	Списання на прикінці звітного періоду суми використаного прибутку на зменшення нерозподіленого прибутку (закриття субрахунку 443).	441	443	15
Облік операцій з отримання прибутку за звітний період та його використання на збільшення резервного капіталу та покриття витрат, що списуються за рахунок додаткового капіталу у випадку його відсутності (недостатності) Після оподаткування податком підприємству залишився прибуток 123 тис. грн., який було витрачено на збільшення резервного капіталу на суму 10 тис. грн. та списання вартості послуг сторонніх організацій у зв’язку з перереєстрацію статутного фонду – 15 тис.грн.
1	Відображення в обліку прибутку звітного періоду після оподаткування (розрахунок бухгалтерії).	441	79	123
2	Використання прибутку на збільшення резервного капіталу за рішенням зборів засновників (протокол загальних зборів участників).	443	43	10
3	Списано вартість послуг сторонніх організацій у зв’язку з перереєстрацію статутного фонду на зменшення нерозподіленого прибутку (за відсутності залишків додаткового капіталу) на підставі документів, що засвідчують внесення плати за держреєстрацію.	443	371	15

 

Облік операцій з отримання та покриття отриманого збитку за звітний період
1	Відображення отриманого збитку за звітний період (розрахунок бухгалтерії).	442	79	–
2	Використання прибутку на покриття збитків за рішенням зборів засновників (протокол загальних зборів участників).	443	442	–

Питання для самоконтролю до теми 2.11:

1. З які складові формують власний капітал підприємства?
2. В яких випадках використовується в обліку рахунок “Неоплачений капітал”?
3. Як в обліку відображають викуп та агулювання акцій власної емісії?
4. Який порядок створення і використання резервного капіталу?
5. Як в обліку відображають операції з випуску і розміщення акцій?
6. Як обліковують додатковий вкладений капітал підприємства?
7. Як обліковують додатковий накопичений капітал підприємства?
8. Які відмінності обліку пайового капіталу від статутного капіталу?

 

Тестові питання до теми 2.11:

1. Визначити кореспонденцію рахунків для відображення в обліку зареєстрованого статутного капіталу:

а) Дт 46 Кт 401;                      б) Дт 10 Кт 46;

в) Дт 20 Кт 402;                     г) Дт 30 Кт 46.

2. За рахунок зменшення кількості акцій при викупі їх у власників за номінальною вартістю та подальшим їх анулюванням:

а) збільшується зареєстрований капітал;     б) зменшується зареєстрований капітал; в) з’являється емісійний дохід;                          г) зменьшується додатковий капітал.

3. Сума заборгованості учасників (засновників) за внесками до статутного фонду визначає розмір:

а) вилучений капітал;            б) неоплачений капітал; в) резервний капітал;                 г) додатковий капитал.

4. Оберить правильну кореспонденцію рахунків для операції з анулювання викуплених акцій:

а) Дт 45 Кт 31;             б) Дт 40 Кт 45;

в) Дт 31 Кт 45;             г) Дт 42 Кт 45.

5. На яких субрахунках ведеться облік додатково вкладеного засновниками капіталу, що перевищує розмір зареєстрованого статутного капіталу:

а) 421, 422;                              б) 422,432;

в) 411,421;                              г) 422, 424.

6. Розрахувати суму власного капіталу підприємства, якщо сальдо рахунків обліку його показників дорівнюють (тис.грн.): рахунку 40 – 1000, рахунку 41 – 10, рахунку 42 – 15,

рахунку 43 – 10, субрахунку 441 – 25, субрахунку 443 – 5, рахунку 45 – 12:

а) 988;                        б) 1020;                      в) 1067;                      г) 1043.

7. Яким бухгалтерським проведенням відображається в обліку операція з нарахування дивідендів учасникам:

а) Дт 671  Кт 441;                   б) Дт 441 Кт 443;

в) Дт 441  Кт 671;                  г) Дт 441  Кт 443.

8. При уцінці залишкової вартості основних засобів в обліку оформлюються, зокрема, такі записи:

а) Дт 423  Кт 10;                     б) Дт 411 Кт 10;

в) Дт 441 Кт 13;                     г) Дт 441 Кт 10.

 

• Облік доходів та фінансових результатів діяльності.

Питання:

• Класифікація, визнання та оцінка доходів діяльності в обліку.
• Особливості обліку доходів за видами діяльності.
• Облік результатів діяльності та їх оподаткування у фінансовому обліку.

Нормативна база:

1. НП(с)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності, затверджено наказом МФУ від 07.02.2013 р. № 73.

2. П(с)БО 15 Дохід, затверджене наказом МФУ від 11.1999 р. № 290.
3. П(с)БО 17 Податок на прибуток, затверджене наказом МФУ від 12.2000 р. № 353.
4. П(с)БО 21 Вплив змін валютних курсів, затверджене наказом МФУ від 08.2000 р.

№193.

Після вивчення теми студент повинен знати:

• види доходів діяльності та особливості їх визнання (оцінки) в обліку;
• особливості формування інформації про доходи діяльності на рахунках обліку;
• порядок фінансового обліку результатів діяльності та податку на прибуток.

Після вивчення теми студент повинен вміти відображати в обліку доходи від операції з:

• реалізації готової продукції (товарів) на умовах передплати та з наступною оплатою, з розрахунком в готівковій та безготівковій формі, з вексельним розрахунком, вітчизняним та іноземним покупцям, в рахунок оплати праці працівникам підприємства;
• виконання робіт (надання послуг) за умов можливості достовірної оцінки результату від виконання робіт (надання послуг) та за умов відсутності такої можливості,

а також відображати в обліку операції з визначення фінансових результатів за видами діяльності та нарахування податку на прибуток за даними фінансового обліку.

Ключові слова і поняття: доходи основної операційної діяльності, доходи іншої операційної діяльності, доходи фінансової діяльності, доходи інвестиційної діяльності, вирахування з доходу, ступень завершеності операції на дату балансу, фінансовий результат, витрати з податку на прибуток, відстрочені податкові активи та зобов’язання.

 

 

• Класифікація, визнання та оцінка доходів діяльності в обліку.

 

Класифікація доходів діяльності в обліку

Таблиця 2.12.1

 

Вид доходу рахунок обліку	Характеристика видів доходів діяльності — субрахунки обліку (субрахунки рахунків 70,71,72,73,74,76 є пасивними, за виключенням субрахунку 704)
1	2
Доходи від операційної діяльності 70	Доходи від основної операційної діяльності приность основну частку доходу підприємству та не відносяться до інвестиційної і фінансової діяльності. До таких доходів відносяться: –  доходи від реалізації продукції – субрахунок 701; –  доходи від збуту товарів – субрахунок 702; –  доходи від виконання робіт (надання послуг) – субрахунок 703; –    надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; суми наданих після дати реалізації знижок покупцям; вартість повернених покупцем продукції (товарів) та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу – субрахунок 704; –    надходження страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування – субрахунок 705.

 

1	2
Інший операційний дохід 71	До інших доходів операційної діяльності відносять: –  дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю – субрахунок 710; –  дохід від купівлі-продажу іноземної валюти – субрахунок 711; –   дохід від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій) – субрахунок 712; –  дохід від операційної оренди активів – субрахунок 713; –  дохід від операційної курсової різниці – субрахунок 714; –    одержані суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів (у т.ч. за рішенням суду) – субрахунок 715; –    відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні) – субрахунок 716; –    дохід від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності – субрахунок 717; –  дохід від безоплатно одержаних оборотних активів та субсидій – субрахунок 718; –   інші доходи від операційної діяльності (зокрема, доходи від операцій з тарою, доходи від інвентаризації в діяльності житлово-комунальних господарств, дошкільних закладів, закладів оздоровчого та культурного призначення підприємства, доходи від роялті, відсотки, отримані по залишкам коштів на поточних або депозитних рахунках до запитання, тощо) – субрахунок 719.
Дохід вiд участі в капіталі 72	До доходів вiд участі в капіталі включаються доходи інвестиційної діяльності тільки в частині доходів від інвестицій, що облікуються методом участі в капіталі: дохід від iнвестицій в асоційовані підприємства – субрахунок 721; дохід вiд спільної діяльності – субрахунок 722; дохід від iнвестицій в дочірні підприємства – субрахунок 723.
Інші фінансові доходи 73	Інші фінансові доходи, які виникають у ході фінансової діяльності: –  дивіденди одержані від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми або спільними – субрахунок 731; –    відсотки одержані за облігаціями чи іншими цінними паперами, зокрема дохід від фінансової оренди необоротні активи тощо – субрахунок 732; –    інші доходи від фінансової діяльності, зокрема про доходи від амортизації премії за випущеними облігаціями, а також відсотки, отримані за строковими депозитними вкладами – субрахунок 733.
Інші доходи 74	До інших доходів відносять доходи інвестиційної діяльності, які нe пов’язані з операційною тa фінансовою діяльністю суб’єкта господарювання: –   дохід від зміни балансової вартості фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю, для суб’єктів господарювання основною діяльністю яких не є торгівля цінними паперами – субрахунок 740; –  дохід від реалізації фінансових інвестицій – субрахунок 741; –  дохід від відновлення (зміни) корисності активів – субрахунок 742; –    дохід від неопераційної курсової різниці за активами та зобов’язаннями в іноземній валюті – субрахунок 744; –   дохід від безоплатно одержаних необоротних активів, фінансових інвестицій та цільового фінансування капітальних інвестицій – субрахунок 745; –     інші доходи, зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності; сума дооцінки об’єктів необоротних активів, тощо – субрахунок 746.
Страхові платежі 76	Дохиди страхових компаній     у вигляді надходжень cтрахових платежів (страхових внесків, cтрахових премій) за договорами страхування.

 

 

Визнаються доходами надходження економічних вигід або надходження економічниз вигід з високим ступенем ймовірності, які можуть бути достовірно оціненими за певними критеріями у результаті :
	збільшення актив	зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком внесків учасників)

 

Таблиця 2.12.3

Загальні правила оцінки доходів діяльності

Дохід відображається в обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

Якщо безоплатно отриманий актив забезпечує надходження економічних вигід протягом кількох звітних періодів, то доходи визнаються систематичним розподілом (наприклад, у сумі нарахованої амортизації) між звітними періодами, протягом яких надходять відповідні економічні вигоди.

У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді процентів.

Таблиця 2.12.4

Визнання та особливості оцінки доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів)

Визнання за наявності всіх наведених нижче умов:	Загальні правила оцінки:
–   покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на активи; –       підприємство не здійснює надалі управління та контроль за активом; –    наявність впевненості в надходження економічних вигод в результаті операції; –   можливість достовірної оцінки доходу (виручки) та витрат, які пов’язані з цією операцією.	–   дохід від реалізації визначається без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданої активів та непрямих податків і зборів; –   дохід від реалізації не визначається при обміні на активи, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість; –    дохід від реалізації не коригується на величину пов’язаної з ним сумнівної/безнадійної дебіторської заборгованості, сума якої визнається витратами згідно з П(с)БО 10 Дебіторська заборгованість.
Чистий дохід від реалізації визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих активів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

 

Таблиця 2.12.5

 

Визнання та особливості оцінки доходу від надання послуг (виконання робіт)

Визнання при можливості достовірної оцінки результату операції		Особливості оцінки:
при виконані всіх умов:	виходячи зі ступеня завершеності операції на дату балансу, який може встановлюватися за показниками:
–      ймовірності надходження економічних вигод (доходу) та можливість їх достовірної оцінки; –          можливість достовірної оцінки ступеня завершеності операцій на дату балансу; –         можливість достовірної оцінки витрат, вже здійснених для надання послуг (робіт) та необхідних для їх завершення.
	1)       обсягів наданих послуг (виконаних робіт); 2)     питомої ваги обсягу наданих послуг (робіт) на певну дату, у загальному обсязі послуг (робіт), які мають бути надані (виконані); 3)       питомої ваги витрат у зв’язку із наданням послуг (робіт) у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг (робіт) на цю саму дату.	–  дохід визначається без вирахування наданих знижок, повернення раніше виконаннх робіт (наданих послуг) та непрямих податків і зборів;   –  дохід не визначається при обміні на активи, які є подібними за приз наченням та мають однакову справедливу вартість.
Суб’єкт господарювання, виходячи зі специфіки наданих послуг (робіт), самостійно встановлює метод визначення ступеня завершеності операцій. Обрані методи мають бути визначені в обліковій політиці.
Визнання при неможливості достовірної оцінки результату операції:
Якщо дохід від надання послуг (робіт) не може бути достовірно визначений, то	дохід відображається в обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.
Якщо дохід від надання послуг (робіт) не може бути достовірно оцінений і не існує ймовірності відшкодування зазнаних витрат, то	дохід не визнається, а зазнані витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою.
Якщо послуги (роботи) надаються у невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то	дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (пропорційного розподілу між звітними періодами).
Чистий дохід від реалізації робіт (послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від виконання робіт (надання послуг) наданих знижок, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

 

Таблиця 2.12.6

Критерії визнання та особливості оцінки доходів за бартерним контрактом

(практичні ситуації з обліку розглянуто в темі 2.9, таблиці 2.9.8 та 2.9.9)

Критерії визнання:	Особливості оцінки:
Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.	Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом.

 

Таблиця 2.12.7

Критерії визнання та особливості оцінки інших фінансових доходів

Критерії визнання:	Особливості оцінки:
–   процентів – визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами з урахуванням економічного змісту відповідної угоди; –     роялті – визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди; –       дивідендів – визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.	визначаються в сумі дивідендів, відсотків та іншіх доходів, які отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

Таблиця 2.12.8

Критерії визнання та особливості оцінки доходів від цільового фінансування

Критерії визнання:

Особливості оцінки:

–    цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування; –   отримане цільове фінансування (у т.ч. кошти, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток) визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування; –      цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів; –   цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу.

–        дохід    від        цільового фінансування капітальних        інвестицій та безоплатно одержаних необоротних активів, що підлягають    амортизації, визначається      у      сумі, пропорційній             сумі амортизації   відповідних активів одночасно з її нарахуванням; –      дохід від безоплатно одержаних земельних ділянок і фінансових інвестицій визнається при їх вибутті.

 

• Особливості обліку доходів за видами діяльності.

Таблиця 2.12.9

Дебет                  701, 702,703  Доходи від реалізації продукції                         Кредит (товарів, робіт та послуг)
щомісячно або по факту нарахування належна сума непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 Перестрахування); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); щорічне або щомісячне списання суми чистого доходу в порядку    закриття     субрахунків    701,     702,    703    на субрахунок 791 Результат операційної діяльності.	по факту визнання сума доходу від реалізації готової продукції, товарів, робіт та послуг разом із сумою непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни продажу
	Сальдо = 0

 

Таблиця 2.12.10

Дебет                                     704  Вирахування з доходу                              Кредит
суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими договорами на користь комітентів, принципалів; суми наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу.	щомісячне                                      списання дебетових оборотів на субрахунок 791 Результат операційної діяльності.
	Сальдо = 0

 

Таблиця 2.12.11

Дебет                                      705  Перестрахування                                       Кредит
суми часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестраховикам за договорами перестрахування.	частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій),    що    повертаються    перестраховиками    у    разі дострокового припинення договору перестрахування; щомісячний     результат     операцій    перестрахування    зі списанням у кореспонденції із субрахунком 703 в порядку закриття субрахунку 705.
	Сальдо = 0

 

Таблиця 2.12.12

Дебет                         71 Інший операційний дохід                                            Кредит
щомісячно або по факту нарахування суми непрямих податків (ПДВ, акцизного податку, інших зборів та обов’язкових платежів); щомісячне або щорічне списання чистого доходу в порядку закриття рахунку 71 на субрахунок 791 Результат операційної діяльності.	по факту визнання суми доходів від неосновної операційної діяльності.
	Сальдо = 0

 

Таблиця 2.12.13

Дебет                                  72 Дохід від участі в капіталі                                 Кредит
щомісячне або щорічне списання доходу в порядку закриття рахунку 72 на субрахунок 792 Результат фінансових операцій.	по факту визнання суми доходів від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.
	Сальдо = 0

 

 

Таблиця 2.12.14

Дебет                                           73  Інші фінансові доходи                               Кредит
щомісячне або щорічне списання кредитового обороту в порядку закриття на рахунок 792 Результат фінансових операцій.	по факту визнання суми доходів у вигляді дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності.
	Сальдо = 0

 

 

Таблиця 2.12.15

Дебет                                                74      Інші доходи                                               Кредит
щомісячно або по факту нарахування сума непрямих податків (ПДВ, акцизного податку інших зборів та обов’язкових платежів); щомісячне або щорічне списання чистого доходу в порядку закриття рахунку 74 на рахунок 793 Результат від іншої діяльності.	по факту визнання суми доходів, які виникають в процесі діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.
	Сальдо = 0

 

 

Таблиця 2.12.16

Дебет                                    76  Страхові платежі                                               Кредит
суми повернення страхувальнику страхових платежів у разі дострокового припинення дії договору страхування; щомісячне віднесення різниці між надходженнями страхових платежів та їх поверненням страхувальникам в порядку закриття рахунку 76 на субрахунок 703 Дохід від реалізації робіт і послуг.	по факту визнання суми доходів страховика у вигляді надходжень страхових платежів.
	Сальдо = 0

 

Таблиця 2.12.17 Типові операції в обліку доходів від реалізації готової продукції

 

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
	Дебет	Кредит
1	3	4	5
Реалізація готової продукції на умовах передплати з безготівковим розрахунком. Підриємство А отримало на банківський рахунок передплату (аванс) від вітчизняного підприємства В за готову продукцію за виданим рахунком-фактурою на суму 6000 грн., у т.ч. ПДВ – 1000 грн. Через тиждень готову продукцію відвантажено (реалізовано)*. Собівартість готової продукції – 3500 грн.
Видача рахунка-фактури на суму 6000 грн., у т.ч. ПДВ-1000 грн.	–	–	–
Надходження передплати    (авансу)   на банківський рахунок згідно банківської виписки (безготівковий розрахунок).	311	681	6000
Відображення податкового зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% (6000 грн. : 6 = 1000 грн.).	643	641	1000
Відвантажено (реалізовано) готову продукцію з обліком: –     доходу від реалізації готової продукції на суму договірної вартості з ПДВ – 6000 грн.; –   собівартості реалізованої (відвантаженої) продукції – 3500 грн.; –       чистого доходу від реалізації продукції з оформленням податкової накладної (договірна вартість з вирахуванням ПДВ = = 6000 – 1000 = 5000 грн.).	361   901   701	701   26   643	6000   3500   1000
Взаємозалік кредиторської (за авансами одержаними) та дебіторської заборгованості (за розрахунками з покупцями)	681	361	6000
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від реалізації продукції в сумі чистого доходу 5000 грн.; –   собівартості реалізованої продукції 3500 грн.	701 791	791 901	5000 3500
Реалізація готової продукції на умовах наступної оплати готівкою. Підприємство А відвантажило (реалізувало) готову продукцію за договірною вартістю 9000 грн., у т.ч. ПДВ – 1500 грн. вітчизняному підприємству В*. Через три дні в касу підприємства А надійшли від підприємства В кошти в рахунок оплати за придбану продукцію в сумі 9000 грн. Собівартість готової продукції – 4000 грн.
Відвантажено (реалізовано) готову продукції (покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності) за договором поставки або усної домовленості з відображенням: –     доходу від реалізації готової продукції на суму договірної вартості з ПДВ – 9000 грн.; –   собівартості реалізованої готової продукції – 4000 грн.; –        податкового    зобов’язання    з    ПДВ    за    ставкою    20%    з оформленням податкової накладної (9000 грн. : 6 = 1500 грн.) та чистого доходу від реалізації продукції (договірна вартість з вирахуванням непрямого податку ПДВ (9000 – 1500 = 7500 грн.).	361 901 701	701 26 641	9000 4000 1500
Готівковий розрахунок та оприбуткування коштів в касу підприємства А (за прибутковим касовим ордером).	301	361	9000

 

1	2	3	4
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від реалізації продукції в сумі чистого доходу 7500 грн.; –   собівартості реалізованої продукції 4000 грн.	701 791	791 901	7500 4000
Реалізація готової продукції в рахунок заробітної плати працівникам підприємства Підприємство реалізувало продукції працівнику в рахунок оплати праці за звичайною ціною 4800 грн. у т.ч. ПДВ – 800 грн. Собівартість готової продукції – 4000 грн.
Передано (реалізовано) продукцію працівнику з відображенням доходу від реалізації та зменшення зобов’язань по оплаті праці	661	701	4800
Нарахування податкового зобов’язанння з ПДВ	701	641	800
Відображено собівартість реалізованої продукції	901	26	4000
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від реалізації продукції в сумі чистого доходу 4000 грн.; –   собівартості реалізованої продукції – 4000 грн.	701 791	791 901	4000 4000

*    покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності, а також можливість управління та контролю реалізованої продукції.

 

Таблиця 2.12.18

Типові операції в обліку доходів від реалізації товарів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Реалізація товарів оптом іноземному покупцю на умовах передплати. Підриємство отримало на банківський рахунок передплату (аванс) в сумі 6000 євро від іноземного покупця за договору на постачання товарів (ставка ПДВ – 0 %). Курс НБУ на дату отримання авансу 30 грн./євро. Через тиждень товари відвантажено (реалізовано). Собівартість товарів — 150 тис. грн.
Надходження передплати (авансу) на банківський рахунок згідно банківської виписки (6000 євро х 30 грн./євро = 180 тис. грн.).	312	681	180
Відвантажено (реалізовано) товари за накладною (invoice) з відображенням в обліку: –   доходу від реалізації товарів на суму передплати за курсом на дату її зарахуванням на банківський рахунок – 180 тис. грн. відповідно до п. 6 П(с)БО 21 Вплив змін валютних курсів; –   собівартості реалізованих товарів на суму 150 тис. грн.	362 902	702 281	180 150
Взаємозалік дебіторської та кредиторської заборгованості	681	362	180
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від реалізації товарів в сумі чистого доходу 180 тис.грн.; –   собівартості реалізованих товарів – 150 тис. грн.	702 791	791 902	180 150
Реалізація товарів в рахунок заробітної плати працівникам підприємства Підприємство реалізувало товари своєму працівнику в рахунок оплати праці за звичайною ціною 4800 грн. у т.ч. ПДВ – 800 грн. Собівартість товарів — 4000 грн.
Передано  (реалізовано)  товари  працівнику  з  відображенням доходу від реалізації та зменшення зобов’язань по оплаті праці	661	702	4800

 

1	2	3	4
Нарахування податкового зобов’язання з ПДВ	702	641	800
Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281	4000
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від реалізації товарів в сумі чистого доходу 4000 грн.; –   собівартості реалізованих товарів – 4000 грн.	702 791	791 902	4000 4000
Реалізація товарів оптом на умовах комісіі з окремою оплатою послуг комісіонера. Підприємство А (комітент) передає на реалізацію товари підприємству В (комісіонеру) на умовах договору комісії за ціною не нижче 60000 грн., крім того ПДВ – 12000 грн., разом – 72000 грн. Сума комісійної винагороди становить 3000 грн., крім того ПДВ – 600 грн., разом – 3600грн. Собівартість переданих на комісію товарів становить 38000 грн. Собівартість комісійних послуг становить 1000 грн. Підприємство В (комісіонер) умови договору щодо дотримання мінімальної продажної ціни товарів не порушив та вчасно перерахував виручку за реалізовані товари у сумі 60000 грн. Відповідно до умов договору підприємство А (комітент) перерахував комісійну винагороду в сумі 3600 грн., у т.ч. ПДВ – 600 грн.
Облік операцій у підприємства А – комітента
Передано товари на комісію	283	281	38000
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	643	641	12000
Отримано звіт комісіонера про продаж товарів, внаслідок чого комітент визнає дохід від реалізації товарів, суму ПДВ, яка увійшла до складу виручки від реалізації, собівартість реалізованих товарів	361	702	72000
	702	643	12000
	902	283	38000
Отримано від комісіонера кошти за реалізовані товари	311	361	72000
Підписано акт здавання-приймання послуг з комісії	93	631	3000
Нараховано   на   підставі   акта    здавання-приймання  послуг   і податкової накладної податковий кредит з ПДВ	641	631	600
Перераховано комісійну винагороду на рахунок комісіонера	631	311	4800
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від реалізації товарів в сумі чистого доходу 60000 грн.; –   собівартості реалізованих товарів – 38000 грн.; –   витрат на збут.	702 791 791	791 902 93	60000 38000 3000
Облік операцій у підприємства В – комісіонера
Отримання товари на комісію від комітента	024	–	72000
Відображено за умови отримання податкової накладної податковий кредит з ПДВ	641	644	12000
Реалізовано комісійні товари покупцю з відображенням доходу від реалізації товарів	361	702	72000
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	702	641	12000
Відображено у позабалансовому обліку комісійних товарів		024	72000
Відображено заборгованість перед комітентом на продажну вартість товарів та на суму ПДВ, яка увійшла до складу виручки	704	685	60000
	644	685	12000

 

1	2	3	4
Отримано від покупця виручку за товари	311	361	72000
Перераховано комітенту кошти за реалізований товар	685	311	72000
Підписано акт здавання-приймання послуг та одночасно відображено доходи від надання комісійних послуг, податкове зобов’язання з ПДВ, собівартість реалізованих комісійних послуг	361	703	3600
	703	641	600
	903	23	1000
Відображено отримання комісійної винагороди	311	361	3600
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   чистого доходу від надання комісійних послуг в сумі 3000 грн.; –   собівартості наданих послуг – 1000 грн.; –   доходу від реалізації товарів в сумі чистого доходу 60000 грн.; –   вирахувань з доходу на суму 60000 грн.	703   791 702 791	791   903 791 704	3000   1000 60000 60000
Реалізація товарів підприємствами роздрібної торгівлі Підприємство за звітний період отримало товар від постачальника на суму 150000 грн., крім того ПДВ – 30000 грн. Нараховано націнку становить 75000 грн. Ціна продажу товарів 225000 грн. За звітний період реалізовано товарів на суму 165000 грн.
Оприпутковано товари від постачальника за вартістю без ПДВ та відображено податковий кредит з ПДВ	281 641	631 631	150000 30000
Нарахована торгова націнка (в розмірі 50%) на товар	282	285	75000
Передано товари в торговий зал зі складу	282	281	150000
Продаж товарів по факту оприбуткування в касу виручка від продажу з визнанням доходу від реалізації товарів та податкового зобов’язання з ПДВ (165000 : 6 = 27500 грн.).	301	702	165000
	702	641	27500
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   чистого доходу від реалізації товарів (165000 – 27500 = 137500 грн.); –   собівартість реалізованих товарів за ціною продажу без ПДВ.	702   902	791   282	135000   135000
Списана торгова націнка на реалізовані товари методом “червоного сторно” за середнім процентом торгової націнки. Якщо сальдо рахунків на початок звітного періоду 282 – 100000 грн., 285 – 50000 грн., обороти по Кредиту рахунку 285 – 75000 грн., ціна продажу (продажна вартість) товарів, що придбані за звітний період – 225000 грн., тоді середній процент торгової націнки дорівнює 38,46 %: ((50000 грн.+75000 грн.) : (100000 грн. + 225000 грн.) = 0,3846). Торгова націнка на реалізовані товари становить – 51923 грн. (0,3846 х 135000 = 51923 грн.).	902	285	-51923
Собівартість реалізованих товарів списана на зменшення прибутку (135000 грн. – 51923 грн. = 83077 грн.).	791	902	83077

 

Таблиця 2.12.19

Типові операції в обліку доходів від надання послуг (виконання робіт) з оцінкою ступеня завершеності операцій

на підставі вивчення обсягу наданих послуг (виконаних робіт)

 

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Виконання робіт (надання послуг) на умовах передплати за декілька звітних періодів. Підприємство А оформило договір на річне обслуговування нового обладнання для підприємства В з щоквартальною абонентською платою в сумі 3000 грн. На початку першого року обслуговування підприємство А отримало від підприємства В річну абонентську плату в сумі 12 тис. грн. За перший квартал фактичні витрати на виконання договірних зобов’язань перед підприємством В склали 1200 грн.* Підприємства не зареєстровані як платники податку на додатну вартість.
Надходження річної абонентської плати на банківський рахунок підприємства А згідно банківської виписки.	311	69	12000
Відображення доходу за перший квартал по договору (12000 грн. : 4 квартали = 3000 грн.) за актом виконаних послуг	69	703	3000
Відображення фактичних витрат на виконання договірних зобов’язань за перший квартал за актом виконаних послуг	23	903	1200
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від надання послуг в сумі чистого доходу 3000 грн.; –   собівартості наданих послуг – 1200 грн.	703 791	791 903	3000 1200
* якшо підприємство А не мало можливості достовірної оцінити ступень завершеності виконаних робіт (наданих послуг) на дату балансу або за умовами договору послуги надавалися у невизначеній кількості операцій за звітними періодами, то щоквартальний дохід визначався шляхом рівномірного його нарахування за кожний звітний період (пропорційного розподілу річної суми абонентської плати між звітними періодами — кварталами).
Виконання робіт (надання послуг) на умовах вексельного розрахунку. Підприємство надало послуги вартістю 42000 грн., у.т.ч. ПДВ – 7000 грн., та понесло витрати в сумі 23600 грн. З підписанням акту наданих послуг було погоджено варіант розрахунку безвітсотковим векселем номіналом 45000 грн. зі строком погашення через 26 днів (до завершення звітного періоду). Вексель погашено вчасно та повністю. Різниця між номіналом векселя та заборгованістю покупця послуг – 3000 грн. – є платою за відстрочку розрахунків та визнається доходом у вигляді процентів.
Визнання доходів та витрат від реалізації послуг по факту підписання акту наданих послуг.	361 903	703 23	42000 23600
Визнання податкового зобов’язання за ПДВ та відображенням в обліку чистого доходу від реалізації послуг.	703	641	7000
Отримання    безвітсоткового    векселя    (короткострокового)    з відображенням в обліку доходу у вигляді процентів.	341	361 732	42000 3000
Погашення векселя шляхом отримання коштів на банківський поточний рахунок.	311	341	45000

 

1	2	3	4
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від надання послуг в сумі чистого доходу 35000 грн.; –   собівартості наданих послуг – 23600 грн.; –   інших фінансових доходів на суму процентів — 3000 грн.	703 791 732	791 903 792	35000 23600 3000
Виконання робіт (надання послуг) на умовах надання знижки “сконто” . Підприємство виконало ремонтні роботи для підприємства В за договірною вартістю 60000 грн (у т.ч. ПДВ – 10000 грн.) та собівартістю — 40000 грн. Умовою розрахунків стала знижки “сконто” 2% / 5 дні / 30 днів (знижка у розмірі 2 % від суми заборгованості, яка надається за умов погашення суми боргу протягом 5-х банківських днів із дати підписання акту виконаних робіт) на суму 1200 грн. (60000 грн. х 2 % : 100 % = 1200 грн). Підприємство В у розрахунках скористалось знижкою “сконто”.
Визнання доходів та витрат від реалізації послуг по факту підписання акту виконаних робіт.	361 903	703 23	60000 40000
Визнання податкового зобов’язання за ПДВ та відображення в обліку чистого доходу від реалізації послуг.	703	641	10000
Отримання оплати зі знижкою (60000 – 1200 = 58800 грн.) та відображення доходу з виразуваннм суму наданої знижки.	311 704	361 361	58800 1200
Коригування податкового кредиту з ПДВ в частині отриманої знижки методом “сторно” (1200 грн. : 6 = 200 грн.).	704	641	-200
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від надання послуг в сумі чистого доходу 35000 грн.; –   собівартості наданих послуг – 23600 грн.; –   вирахування з доходу суми наданої знижки без ПДВ (1200 грн. – 200 грн. = 1000 грн.).	703 791 791	791 903 704	50000 40000 1000

 

Таблиця 2.12.20

Типові операції в обліку доходів від надання послуг (виконання робіт)

з оцінкою ступеня завершеності операцій шляхом визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, що мають бути надані

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
	Дебет	Кредит
ІТ-фірма уклала річний договір на обслуговування підприємства. Собівартість однієї години послуги – 35 грн. На рік передбачено 100 годин обслуговування. Договірна вартість послуги на рік становить 6000 грн, у т.ч. ПДВ – 1200 грн. (60 грн. х 100 годин = 6000 грн.). Фактично за 1-й та 2-й квартал (звітні періоди) було надано послуг відповідно: 23 та 12 годин, про що складено проміжні акти наданих послуг за 1-й та 2-й квартали. Питома вага обсягу послуг, наданих за 1-й та 2-й квартали, у загальному обсязі послуг, що мають бути надані, буде дорівнювати: 1-й квартал – 23 год. : 100 год. х 100 % = 23 %; 2-й квартал – 15 год. : 100 год. х 100 % = 15 %. Виходячи зі ступеня завершеності наданих послуг, визначимо дохід за 1-й та 2-й квартали: 1-й квартал – 6000 х 23 : 100 = 1380 грн., у т.ч. ПДВ – 1380 грн. : 6 = 230 грн; 2-й квартал – 6000 х 15 : 100 = 900 грн., у т.ч. ПДВ — 900 грн. : 6 = 150 грн. Для 3-го та 4-го кварталів розрахунки та бухгалтерські проведення будуть аналогічними.
1-й квартал
Надійшла передплата за договором на ІТ-обслуговування.	311	681	6000

 

1	2	3	4
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ.	643	641	1200
Визнано дохід від надання ІТ-послуг (підписано проміжній акт).	361	703	1380
Списано податкові зобов’язання з ПДВ.	703	643	230
Проведено частковий залік заборгованостей.	681	361	1380
Списано собівартість наданих ІТ-послуг консультаційних послуг (23 год.х 35 грн. = 805 грн.)	903	23	805
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці 1-го кварталу з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від надання послуг в сумі чистого доходу (1380 грн. – 230 грн. = 1150 грн.); –   собівартості наданих послуг — 805 грн.	703   791	791   903	1150   805
2-й квартал
Визнано дохід від надання ІТ-послуг (підписано проміжній акт).	361	703	900
Списані податкові зобов’язання з ПДВ.	703	643	150
Проведено частковий залік заборгованостей.	681	361	900
Списана собівартість наданих ІТ-послуг консультаційних послуг (15 год.х 35 грн. = 525 грн.)	903	23	525
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці 2-го кварталу з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від надання послуг в сумі чистого доходу (900 грн. – 150 грн. = 750 грн.); –   собівартості наданих послуг – 525 грн.	703   791	791   903	750   525

 

Таблиця 2.12.21

Типові операції в обліку доходів від надання послуг (виконання робіт)

з оцінкою ступеня завершеності операцій шляхом визначення питомої ваги витрат, понесених у зв’язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
	Дебет	Кредит
Компанія уклала договір на виконання капітального ремонту торгового приміщення. Договірна вартість робіт дорівнює 6000 тис. грн, у т.ч. ПДВ – 1000 тис.грн. Собівартість робіт планова – 3000 тис. грн. Термін виконання договору – 9 місяців. За умовами договору оплата за виконані роботи проводиться частинами в кінці: 1-го кварталу – 3000 тис.грн., 2-го кварталу -1500 тис. грн. та по завершенню всього обсягу робіт – 1500 тис. грн. По закінченню 1-го кварталу сума фактичних витрат склала 1050 тис. грн, 2-го кварталу – 950 тис. грн, 3-го кварталу – 1000 тис. грн. Ступінь завершеності робіт та дохід по кожному кварталу, що вказується в актах виконаних робіт, розраховуються за: 1-  й квартал – питома вага фактичних витрат за місяць = 0,35 (1050/3000) та дохід, виходячи з питомої ваги витрат = 6000 тис. грн. х 0,35 = 2100 тис.грн, у т.ч. ПДВ – 350 тис. грн. (2100 тис. грн. : 6 = 350 тис. грн.); 2-  й квартал – питома вага фактичних витрат за місяць = 0,32 (950/3000) та дохід, виходячи з питомої ваги витрат = 6000 тис. грн. х 0,32 = 1920 тис.грн, у т.ч. ПДВ – 320 тис. грн. (1920 тис. грн. : 6 = 320 тис. грн.); 3-  й квартал – питома вага фактичних витрат за місяць = 0,33 (1000/3000) та дохід, виходячи з питомої ваги витрат = 6000 тис. грн. х 0,33 = 1980 тис.грн, у т.ч. ПДВ – 330 тис. грн. (1980 тис. грн. : 6 = 330 тис. грн.).

 

1-й квартал
Надходження авансу від замовника в кінці 1-го кварталу шляхом зарахування коштів на банківський рахунок (виписка банку).	311	681	3000
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (3000 тис. грн. : 6 = 500 тис. грн.).	643	641	500
Визнаний дохід від виконання робіт (підписано проміжний акт)	361	703	2100
Враховано податкові зобов’язання з ПДВ з суми визнаного доходу (2100 тис. грн. : 6 = 350 тис. грн.).	703	643	350
Взаємозалік заборгованостей на суму авансу	681	361	2100
Списана собівартість наданих послуг в сумі фактичних витрат	902	23	1050
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці 1-го кварталу з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від виконання робіт в сумі чистого доходу – 1750 тис.грн. (2100 тис. грн. – 350 тис. грн. = 1750 тис. грн.); –   собівартості наданих послуг – 1050 тис. грн.	703   791	791   903	1750   1050
2-й квартал
Надходження авансу від замовника в кінці 2-го кварталу шляхом зарахування коштів на банківський рахунок (банківська виписка).	311	681	1500
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (1500 тис. грн. : 6 = 250 тис. грн.).	643	641	250
Визнаний дохід від виконання робіт (підписано проміжний акт)	361	703	1920
Враховано податкові зобов’язання з ПДВ з суми визнаного доходу (1920 тис. грн. : 6 = 320 тис. грн.).	703	643	320
Взаємозалік заборгованостей на суму авансу	681	361	1920
Списана собівартість наданих послуг в сумі фактичних витрат	902	23	950
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці 2-го кварталу з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від виконання робіт в сумі чистого доходу – 1600 тис.грн. (19200 тис. грн. – 320 тис. грн. = 1600 тис. грн.); –   собівартості наданих послуг – 950 тис. грн.	703   791	791   903	1600   950
3-й квартал
Надходження авансу від замовника в кінці 3-го кварталу шляхом зарахування коштів на банківський рахунок (виписка банку).	311	681	1500
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (1500 тис. грн. : 6 = 250 тис. грн.).	643	641	250
Визнаний дохід від виконання робіт (підписано заключний акт)	361	703	1980
Враховано податкові зобов’язання з ПДВ з суми визнаного доходу (1980 тис. грн. : 6 = 330 тис. грн.).	703	643	330
Взаємозалік заборгованостей на суму залишків авансів та суми проміжних актів (3000-2100 +1500-1920+1500=1980 тис. грн.).	681	361	1980
Списана собівартість наданих послуг в сумі фактичних витрат	902	23	1000
Закриття рахунків 7 та 9 класу в кінці 3-го кварталу з включенням у розрахунок фінансового результату: –   доходу від виконання робіт в сумі чистого доходу – 1650 тис.грн. (1980 тис. грн. – 330 тис. грн. = 1650 тис. грн.); –   собівартості наданих послуг – 1000 тис. грн.	703   791	791   903	1650   1000

 

• Облік результатів діяльності та їх оподаткування у фінансовому обліку.

Таблиця 2.12.22

Класифікація фінансових результатів за видами діяльності в обліку *

Види	Субрахунки обліку
1	2
Результат операційної діяльності визначається чистим прибутком (чистим збитком) від операційної діяльності.	Дебет	79 Фінансові результати 791  Результат операційної діяльності		Кредит
	1) суми собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг (рахунок 90             Собівартість             реалізації), адміністративних  витрат  (рахунок 92 Адміністративні витрати), витрат на збут (рахунок 93 Витрати на збут), інших  операційних  витрат  (рахунок 94 Інші витрати операційної діяльності) в порядку закриття зазначених вище рахунків обліку; 2)          суми нарахованого податку на прибуток від операційної діяльності у фінансовому обліку (рахунок 98 Податок на прибуток); 3)             суми чистого прибутку від операційної             діяльності              після оподаткування (рахунок 441 Прибуток нерозподілений), що визначається в порядку закриття субрахунку 791.		1)   суми доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт,  послуг  (рахунок 70 Доходи від реалізації) та від іншої операційної діяльності (рахунок 71 Іншій операційний дохід) в порядку закриття зазначених вище рахунків; 2)     суми чистого збитку від операційної               діяльності (субрахунок 442 Непокриті збитки), що визначається в порядку закриття субрахунку 791.
			Сальдо = 0
Результат фінансових операцій визначається чистим прибутком (чистим збитком) від фінансових операцій.	Дебет	792  Результат фінансових операцій		Кредит
	1)      суми фінансових витрат в порядку закриття рахунків 95 Фінансові витрати та 96 Втрати від участі в капіталі; 2)          суми нарахованого податку на прибуток від участі в капіталі та інших фінансових доходів у фінансовому обліку (рахунок 98 Податок на прибуток); 3)   суми чистого прибутку від фінансових операцій після оподаткування (рахунок 441 Прибуток нерозподілений), що визначається в порядку закриття субрахунку 792.		1)   списання суми доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів в порядку закриття рахунків 72 Дохід від участі в капіталі та 73 Інші фінансові доходи; 2)     суми чистого збитку від участі в капіталі та інших фінансових доходів (субраху- нок 442 Непокриті збитки), що визначається в порядку закриття субрахунку 792.
			Сальдо = 0

* Суб’єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, для обліку витрат можуть використовувати тільки рахунки класу 8 із списанням до дебету рахунку 23 Виробництво щомісячно сум в частині прямих і загальновиробничих витрат та до дебету рахунку 79 Фінансові результати в кінці року або щомісяця сум в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

 

1	2
Результат іншої діяльності визначається чистим прибутком (чистим збитком) від іншої діяльності підприємства.	Дебет                       793  Результат іншої діяльності             Кредит
	1) суми інших витрат інвестиційної діяльності в порядку закриття рахунку 97 Інші витрати; 2)          суми нарахованого податку на прибуток від іншої інвестиційної діяльності у фінансовому обліку (рахунок 98 Податок на прибуток); 3)      суми чистого прибутку від іншої інвестиційної            діяльності            після оподаткування (рахунок 441 Прибуток нерозподілений), що визначається в порядку закриття субрахунку 793.		1)   списання суми доходів від іншої інвестиційної діяльності в порядку закриття рахунку 74 Інші доходи; 2)     суми чистого збитку від іншої інвестиційної діяльності (субрахунок 442 Непокриті збитки), що визначається в порядку закриття субрахунку 793.
			Сальдо = 0
Загальний результат діяльності визначається нерозподіленим прибутком (непокритим збитком) від всіх видів діяльності.	44    Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) * Дебет                        441 Прибуток нерозподілений              Кредит
			суми чистого прибутку від всіх видів діяльності після оподаткування,                     що визначається в порядку закриття субрахунків рахунку 79 Фінансовий результат.
			Сальдо = 0
	Дебет                         442 Непокриті збитки                           Кредит
	суми чистого збитку від всіх видів діяльності, що визначається в порядку закриття субрахунків рахунку 79 Фінансовий результат.	щомісячне або щорічне списання сум чистого збитку за рахунок Нерозподіленого                                            прибутку (субрахунок   441),   Резервного капіталу            (рахунок            43), Додаткового капіталу (рахунок 42) в порядку закриття субрахунку 442.
		Сальдо = 0
	443 Прибуток, використаний у звітному періоді Дебет                                                                                                    Кредит
	Суми нарахованих дивідендів, виплат за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді.	щомісячне або щорічне списання сум використаного прибутку поточного періоду в порядку закриття субрахунку 443.
		Сальдо = 0

* типові операції з обліку нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) див. тему 2.14, таблицю 2.14.12.

Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 70 Кредит 791	Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
_
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 791 Кредит 90	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
=
позитивна різниця між чистим доходом від реалізації та собівартістю реалізації	Валовий прибуток
від’ємна різниця між чистим доходом від реалізації та собівартістю реалізації	Валовий збиток
+
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 71 Кредит 791	Інші операційні доходи
_
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 791 Кредит 92	Адміністративні витрати
_
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 791 Кредит 93	Витрати на збут
_
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 791 Кредит 94	Інші операційні витрати
=
Сума валового прибутку ( – валового збитку) та інших операційних доходів з вирахуванням адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат	Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток – позитивне значення; збиток – від’ємне значення.
+
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 72 Кредит 792	Дохід від участі в капіталі
+
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 73 Кредит 792	Інші фінансові доходи
+

 

+
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 74 Кредит 793	Інші доходи
_
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 792 Кредит 95	Фінансові витрати
_
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 792 Кредит 96	Втрати від участі в капіталі
_
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків (субрахунків) Дебет 793 Кредит 97	Інші витрати діяльності
=
Сума прибутку ( – збитку) від операційної діяльності, доходів від участі в капіталі, іншіх фінансових доходів та інших доходів діяльності з вирахуванням фінансових витрат, втрат від участі в капіталі та інших витрати діяльності	Фінансовий результат до оподаткування: обліковий прибуток – позитивне значення; обліковий збиток – від’ємне значення.
_
Суми витрат з податку на прибуток, який визначено відповідно до П(с)БО, відображається в обліку коресподенцією рахунків Дебет 79 Кредит 98 або сума податку на прибуток, який визначено відповідно до податкового законодавства: Дебет 98 Кредит 641 та відстроченого податкового зобов’язання: Дебет 98 Кредит 54 з вирахуванням відстроченого податкового активу: Дебет 17 Кредит 98.	Витрати (дохід) з податку на прибуток – сума податку на прибуток, який визначено відповідно до податкового законодавства, з коригуванням на суми відстроченого податкового зобов’язання і відстроченого податкового активу.
+
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування
=
Суми бухгалтерських проведень з коресподенцією рахунків Дебет 79 Кредит 441 або Дебет 441 Кредит 79	Чистий фінансовий результат: чистий прибуток – позитивне значення; чистий збиток – від’ємне значення.

 

Таблиця 2.12.24

Дебет                           Рахунок 98    Податок на прибуток                           Кредит
1)   суми нарахованого податку на прибуток у податковому              обліку              (субрахунок 641 Розрахунки за податками й платежами); 2)    сума відстрочених податкових зобов’язань (рахунок 54 Відстрочені податкові зобов’язання) в порядку закриття рахунку 98.	1)          суми нарахованого податку на прибуток у фінансовому обліку (рахунок 79 Фінансові результати); 2)   сума відстрочених податкових активів (рахунок 17 Відстрочені податкові активі) в порядку закриття рахунку 98.
	Сальдо = 0

 

 

Таблиця 2.12.25

Типові операції з обліку результатів діяльності та їх оподаткування у фінансовому обліку

 

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
В ході операційної діяльності підприємство за звітний період реалізувало готову продукції за ціною 120 тис.грн., у.т.ч. ПДВ – 20 тис.грн., із собівартістю – 47 тис.грн. Крім того надало послуг за договірною вартістю 48 тис.грн., у т.ч. ПДВ – 13 тис. грн., та понесло у зв’язку з цим витрати в сумі 20 тис.грн. Адміністративні витрати та витрати на збут у звітному періоді становили відповідно 12 тис.грн. та 5 тис.грн. В ході фінансової діяльності підприємством було одержано дивіденди від підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними, в сумі 15 тис.грн. В рамках інвестиційної діяльності підприємством нараховано дохід від безоплатно одержаних основних засобів на суму нарахованої амортизації – 2 тис грн. та проведено уцінку основних засобів на суму – 1 тис.грн. В наслідок тимчасових різниць сума податку на прибуток, який нараховано за даними податкового обліку, у звітному періоді становить 10,06 тис.грн.
Визнано дохід від реалізації продукції з нарахуванням податкового зобов’язання з ПДВ	361 701	701 641	120 20
Визнано дохід від реалізації послуг з нарахуванням податкового зобов’язання з ПДВ	361 703	703 641	48 13
Списана собівартість реалізованої продукції	901	26	47
Списана собівартість наданих послуг в сумі фактичних витрат	902	23	20
Облік адміністративних витрат	92	13,22,66…	12
Облік витрат на збут	93	13,22,66…	5
Визнано дохід на суму нарахованих та одержаних дивідентів безготівковими коштами на банківський рахунок	373 311	731 373	15
Визнано дохід на суму нарахованої амортизації для безоплатно одержаних основних засобів	424	745	2
Відображено витрати від уцінки основних засобів	975	10	1

 

1	2	3	4
Закриття рахунків 7 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату діяльності: –  доходу від реалізації продукції в сумі чистого доходу – 100 тис.грн. (120 тис. грн. – 20 тис. грн. = 100 тис. грн.); –  доходу від реалізації послуг в сумі чистого доходу – 35 тис.грн. (48 тис. грн. – 13 тис. грн. = 35 тис. грн.); –  доходу на суму одержаних дивідентів – 15 тис. грн.; –  доходу на суму нарахованої амортизації для безоплатно одержаних основних засобів – 2 тис. грн.	701   703   731   745	791   791   792   793	100   35   15   2
Закриття рахунків 9 класу в кінці звітного періоду з включенням у розрахунок фінансового результату діяльності: –  собівартості реалізованої продукції – 47 тис. грн.; –  собівартості реалізованих послуг – 20 тис. грн.; –  адміністративних витрат – 12 тис. грн.; –  витрат на збут – 5 тис. грн. –  витрат від уцінки основних засобів – 1 тис. грн.	791 791 791 791 793	901 903 92 93 975	47 20 12 5 1
Нарахування податку на прибуток за даними фінансового обліку за ставкою 18% ((сума доходів – сума витрат) х 0,18 або (сума записів по К-т 79 – сума записів по Д-т 79) х 0,18 = = (152 тис. грн. – 85 тис. грн.) х 0,18 = 12,06 тис. грн.).	79	98	12,06
Відображення нарахованого податку на прибуток за даними податкового обліку	98	641	10,06
Відображення відстрочених податкових зобов’язань в порядку закриття рахунку 98 (на суму різниці між сумами податків, які нараховані за даними фінансового обліку та податкового обліку 12,06 тис.грн. -10,06 тис. грн. = 2,0 тис. грн.)*	98	54	2
Відображення чистого прибутку в порядку закриття рахунку 79 ((152 тис. грн. – 85 тис. грн. – 12,06 тис. грн.) = 67 – 12,06 = 54,94 тис. грн.	791	441	54,94

* Якщо сума податку на прибутку за даними фінансового обліку є більшою суми розрахованої за даними податкового обліку, то ця різниця в порядку закриття рахунку 98 списується в дебет рахунку 17 як відстрочений податковий актив; якщо навпаки – то різниця списується в кредит рахунку 54 як відстрочені податкові зобов’язання.

 

Таблиця 2.12.26

Типові операції в обліку нерозподіленого прибутку та непокритих збитків

№ з/ п	Зміст господарської операції (документи первинного обліку)	Кореспонденція рахунків		Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Облік операцій з отримання прибутку та використання його на нарахування дивідендів учасникам (засновникам), покриття збітків минулих звітних періодів. Після оподаткування податком підприємству залишився прибуток 54 тис. грн., який було витрачено на нарахування дивідендів учасникам (засновникам) на суму 10 тис. грн. та покриття збітку минулого звітного періоду – 5 тис.грн.
1	Відображення в обліку прибутку звітного періоду після оподаткування (розрахунок бухгалтерії).	441	79	54

 

1	2	3		4	5
2	Використання прибутку на нарахування дивідендів учасникам (засновникам) (протокол загальних зборів участників, довідка за розрахунками бухгалтерії).	443		671	10
3	Використання прибутку на покриття збитків за рішенням зборів засновників (протокол загальних зборів участників).	443		442	5
4	Списання на прикінці звітного періоду суми використаного прибутку на зменшення нерозподіленого прибутку (закриття субрахунку 443).	441		443	15
Облік операцій з отримання прибутку за звітний період та його використання на збільшення резервного капіталу та покриття витрат, що списуються за рахунок додаткового капіталу у випадку його відсутності (недостатності) Після оподаткування податком підприємству залишився прибуток 123 тис. грн., який було витрачено на збільшення резервного капіталу на суму 10 тис. грн. та списання вартості послуг сторонніх організацій у зв’язку з перереєстрацію статутного фонду – 15 тис.грн.
1	Відображення в обліку прибутку звітного періоду після оподаткування (розрахунок бухгалтерії).	441	79		123
2	Використання прибутку на збільшення резервного капіталу за рішенням засновників (рішення зборів участників).	443	43		10
3	Списано вартість послуг сторонніх організацій у зв’язку з перереєстрацію статутного фонду на зменшення нерозподіленого прибутку (за відсутності залишків додаткового капіталу) на підставі документів, що засвідчують внесення плати за держреєстрацію.	443	371		15
4	Списання на прикінці звітного періоду суми використаного прибутку на зменшення нерозподіленого прибутку (закриття субрахунку 443).	441	443		25
Облік операцій з отримання та покриття отриманого збитку за звітний період. Підприємство на початок звітного періоду мало нерозподілений прибуток в сумі 30 тис.грн (кредитове сальдо субрахунку 441). За звітний період було отримано чисті збитки на суму 12 тис. грн. За рішенням зборів засновників непокритий нерозподілений прибуток було використано на покриття збитків поточного звітного періоду в повному обсязі.
1	Відображення отриманого збитку за звітний період (розрахунок бухгалтерії).	442	79		12
2	Використання прибутку на покриття збитків за ріш енням засновників (протокол загальних зборів участників).	443	442		12
3	Списання на прикінці звітного періоду суми непокритих збитків та суми використаного прибутку на зменшення нерозподіленого прибутку (закриття субрахуку 443).	441	443		12

 

Питання для самоконтролю до теми 2.12:

1. Які види доходів виокремлюються в обліку діяльності підприємств?
2. Які загальні правила визнання доходів регламентуються П(с)БО 15?
3. В чому полягає різниця у визнанні та в оцінці доходів від реалізації продукції/товарів та доходів від реалізації робіт/послуг?
4. Який порядок оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг шляхом визначення питомої ваги витрат, понесених у зв’язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат?
5. Яким чином відбувається закриття рахунку 704 Вирахування з доходу?

 

6. Який порядок оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг шляхом визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на визначену дату, у загальному обсязі послуг, що мають бути надані?
7. Які особливості визнання та обліку доходів від цільового фінансування?
8. Які умови визнання та оцінки доходів від батерних операцій з активами?
9. В чому полягають особливості оцінки доходів інших фінансових доходів?
10. Який порядок обліку фінансових результатів до оподаткування та їх відображення у Звіті про фінансові результати?
11. Які проведення здіснюються у фінансовому обліку щодо визначених відстрочених податкових активів і вілстрочених полаткових зобов’язань?
12. Яким чином облікується отримання та використання нерозподіленого прибутку (отримання та списання непокритих збитків)?

Тестові питання до теми 2.16:

1. Основною діяльнiстю називається:

а) дiяльнiсть, пов’язана з придбанням і реалiзацiєю необоротних активів, а також iз фінансовими iнвестицiями, які не вiдносяться до еквiвалентiв грошових засобiв (інвестування у спiльнi, асоцiйованi та дочiрнi пiдприємства);

б) дiяльнiсть, пов’язана з придбанням цінних паперiв та iнших активів, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (процентів, дивідендів, роялті), зростання власного капiталу або інших вигод для інвестора;

в) діяльність, викликана обставинами непереборної сили;

г) дiяльнiсть підприємства, яка вказана у статуті, спрямована на пiдтримку його функцiонування та приность основну частку доходу.

2. Відображення доходiв від реалізації продукції іноземному покупцеві потребує облікового запису:

а) Дт 361  Кт 703;                  б) Дт 362 Кт 703;

в) Дт 362  Кт 312;                 г) Дт 362 Кт 701.

3. Сума ПДВ, яку отримано від замовника послуг на умовах передплати, відображається в обліку:

а) Дт 36  Кт 641;                    б) Дт 701 Кт 641;

в) Дт 643 Кт 641;                   г) Дт 703 Кт 641.

4. Дохід вiд участi в капiталі, який призначений для узагальнення даних про інвестиції в асоцiйованi, дочірні та спiльнi пiдприємства обліковується на рахунку:

а) 70;                 б) 72;             в) 74;              г) 79.

5. У фінансовому облiку результати діяльності визначаються на рахунку: а) 44; б) 79;            в) 70;              г) немає правильної відповіді.
6. Порядок облiку прибутку визначається стандартом бухгалтерського обліку: а) 13 Фінансові інструменти; б) 17 Податок на прибуток;

в) 15 Дохід;                                                    г) 24 Прибуток на акцію.

7. Дохід від продажу підприємством товарів в рахунок оплати зарплати своїм працівникам потребує облікових записів з кореспонденцією рахунків:

а) Дт 661  Кт 702;                  б) Дт 661 Кт 703;

в) Дт 641  Кт 702;                 г) Дт 702 Кт 661.

8. Закриття рахунків доходів предбачає такі облікові записи: а) Дт 79 Кт 70; б) Дт 70 Кт 79;

в) Дт 44  Кт 70;                     г) Дт 70  Кт 44.

9. Визначення фінансового результату вимагає закриття рахунку 79 таким записом: а) Дт 79 Кт 98; б) Дт 79 Кт 44;

в) Дт 98  Кт 79;                     г) Дт 443 Кт 79.

 

• Формування фінансової звітності.

 

Питання:

• Мета і призначення фінансової звітності.
• Нормативно-правове регулювання фінансової звітності.
• Склад фінансової звітності.
• Користувачі фінансової звітності та їх інформаційні потреби.
• Принципи підготовки та якісні характеристики фінансової звітності.
• Етапи підготовки (складання), затвердження та подання фінансової звітності.

 

Після вивчення теми студент повинен знати:

• мету і призначення фінансової звітності;
• нормативно-правове регулювання фінансової звітності;
• склад фінансової звітності суб’єктів господарювання в України;
• користувачів фінансової звітності та їх інформаційні потреби;
• принципи підготовки фінансової звітності;
• якісні характеристики фінансової звітності;
• етапи підготовки (складання), затвердження та подання фінансової звітності.

 

Після вивчення теми студент повинен вміти:        охарактеризувати фінансову звітність суб’єктів господарювання та інформаційні потреби її користувачів.

 

Ключові слова: фінансова звітність, користувачі, інформаційні потреби, баланс (звіт про фінансовий стан), звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід), звіт про рух грошових коштів за прямим та непрямим методом, звіт про власний капітал, примітки до річної фінансової звітності

 

• Мета і призначення фінансової звітності.

• Нормативно-правове регулювання фінансової звітності

Таблиця 2.13.2

Нормативне регулювання щодо складання, подання та перевірки фінансової звітності

 

Нормативно- правовий документ	Характеристика
1	2
Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV	Держава здійснює контроль і нагляд за господарською діяльністю суб’єктів господарювання у таких сферах: збереження та витрачання коштів і матеріальних цінностей суб’єктами господарських відносин за станом і достовірністю бухгалтерського обліку та звітності (п. 19.3 ст. 19). Облік і звітність підприємства здійснюються відповідно до вимог ст. 19 ГКУ та інших нормативно-правових актів (п. 71.1 ст. 71). Достовірність та повнота річного балансу і звітності господарського товариства у випадках, визначених законом, повинні бути підтверджені аудитором (аудиторською організацією). Річна фінансова звітність (у тому числі консолідована) господарського товариства, у статутному капіталі якого більше 50 відсотків акцій (часток) належать державі, може підлягати обов’язковій перевірці незалежним аудитором. Критерії відбору незалежного аудитора та критерії віднесення господарських товариств до таких, фінансова звітність яких підлягає обов’язковій перевірці незалежним аудитором, визначаються Кабінетом Міністрів України залежно від балансової вартості активів господарських товариств (ст. 90). Суб’єкти господарювання зобов’язані на основі даних бухгалтерського обліку складати фінансову звітність за формами, передбаченими законодавством, проводити інвентаризацію належного їм майна для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, надавати фінансову звітність відповідно до вимог закону та їх установчих документів (п. 145.6 ст. 145).
Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI	Платник податків зобов’язаний: подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування (податкових зобов’язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов’язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов’язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання (пп. 16.1.5 п. 16.1 ст. 16).
Закон України Про акціонерні товариства від 17.09.2008 р. № 514-VI	За підсумками перевірки фінансово-господарської діяльності акціонерного товариства за результатами фінансового року ревізійна комісія (ревізор) готує висновок, в якому міститься інформація  про  підтвердження  достовірності  та  повноти даних фінансової звітності за відповідний період (п. 74.2 ст. 74).

 

	Річна фінансова звітність публічного акціонерного товариства підлягає обов’язковій перевірці незалежним аудитором (п. 75.1 ст. 75). Відповідальність за зберігання документів товариства покладається на голову колегіального виконавчого органу (особу, що здійснює повноваження одноосібного виконавчого органу) та на головного бухгалтера ‒ щодо документів бухгалтерського обліку і фінансової звітності (п. 77.2 ст. 77).
Закон України Про аудиторську діяльність від 22.04.1993 р. № 3125-ХІІ	Проведення аудиту є обов’язковим для підтвердження достовірності та повноти річної фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності публічних акціонерних товариств, підприємств – емітентів облігацій, професійних учасників ринку цінних паперів, фінансових установ та інших суб’єктів господарювання, звітність яких відповідно до законодавства України підлягає офіційному оприлюдненню, за винятком установ і організацій, що повністю утримуються за рахунок державного бюджету (ст. 8). Фінансова звітність суб’єкта господарювання, яка відповідно до закону підлягає обов’язковій аудиторській перевірці, повинна бути перевірена аудитором і оприлюднена відповідно до вимог законів України (ст. 9).
Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 р. № 996-XIV	Визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
Закон України Про господарські товариства від 19.09.1991 № 1576-ХІІ	Достовірність та повнота річної фінансової звітності товариства повинні бути підтверджені аудитором (аудиторською фірмою). Обов’язкова аудиторська перевірка річної фінансової звітності товариств з річним господарським оборотом менш як двісті п’ятдесят неоподатковуваних мінімумів проводиться один раз на три роки (ст. 18).
Порядок подання фінансової звітності (Постанова КМУ № 419 від 28.02.2000 р.)	Фінансова звітність подається органам, до сфери управління яких належать підприємства, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також згідно із законодавством – іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики. Фінансова звітність та консолідована фінансова звітність складаються за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності відповідно до законодавства. Фінансова звітність може подаватися органам державної статистики разом з довідкою про наявність згоди надання органам державної влади даних з фінансової звітності підприємства, форму якої наведено у додатку (п. 2). Датою подання фінансової звітності для підприємства вважається день фактичної її передачі за належністю, а у разі надсилання її поштою – дата одержання адресатом звітності, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку, що обслуговує адресата (п. 4).

 

	Квартальна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами органам, не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна – не пізніше 28 лютого наступного за звітним року (п. 5).
Перелік видів діяльності, щодо яких складається зведена фінансова звітність (Наказ МФУ № 37 від 24.02.2000 р.)	Встановлює перелік видів діяльності щодо яких складається зведена фінансова звітність.
НП(с)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності (Наказ МФУ № 73 від 07.02.2013 р.)	Визначаються мета, склад, форми і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.
НП(с)БО 2 Консолідована фінансова звітність (Наказ МФУ від 27.06.2013р. № 628)	Визначається порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформації щодо складання консолідованої фінансової звітності.
П(с)БО 6 Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах (Наказ МФУ від 28.05.1999 р. № 137)	Визначається    порядок    виправлення    помилок,    внесення    та розкриття інших змін у фінансовій звітності.
П(с)БО 20 Консолідована фінансова звітність (Наказ МФУ від 30.07.1999 р. № 176)	Визначає порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформації щодо складання консолідованої фінансової звітності.
П(с)БО 25 Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (Наказ МФУ від 25.02.2000 р. № 39)	Установлює зміст і форму Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м) та порядок заповнення його статей, а також зміст і форму Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про  фінансові  результати  (форма  №  2-мс)  та  порядок заповнення його статей.
П(с)БО 29 Фінансова звітність за сегментами (Наказ МФУ від 19.05.2005 р. № 412)	Визначає методологічні засади формування інформації про доходи, витрати, фінансові результати, активи і зобов’язання звітних сегментів та її розкриття у фінансовій звітності.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ МФУ від 30.11.1999 р. № 291)	План рахунків бухгалтерського обліку застосовується підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (крім банків і бюджетних установ) незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів cуб’єктів підприємництва.

 

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ МФУ від 30.11.1999 р. № 291)	Встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов’язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (крім банків, бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності) незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів cуб’єктів підприємництва.
Примітки до річної фінансової звітності (Наказ МФУ від 29.11.2000 р. № 302)	Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності (Наказ МФУ від 11.04.2013 р. № 476).
Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності (Наказ МФУ від 28.03.2013 р. № 433)	Розглядається питання розкриття інформації за статтями балансу (звіту про фінансовий стан) (далі – баланс), звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) (далі – звіт про фінансові результати), звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал.

 

• Склад фінансової звітності

Таблиця 2.13.3

Поділ суб’єктів господарювання за їх розміром відповідно до ГКУ та склад їх фінансової звітності в Україні

Тип суб’єкта підприєм- ництва	Критерії		Склад фінансової звітності
	Середня кількість працівників, осіб	Річний дохід від будь-якої діяльності, млн. євро
Великий	> 250	> 50	Фінансова звітність: баланс (звіт про фінансовий стан) (ф. №1); звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) (ф. №2); звіт про рух грошових коштів (ф. №3, ф.№3-н); звіт про власний капітал (ф. №4); примітки до річної фінансової звітності.
Середній	51 – 250	10 < сума < 50
Суб’єкт малого підприєм- ництва	≤ 50	сума ≤ 10	Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва: баланс (ф. № 1-м); звіт про фінансові результати (ф. № 2-м).
Суб’єкт мікро- підприєм- ництва	≤ 10	сума ≤ 2	Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва: баланс (ф. № 1-мс); звіт про фінансові результати (ф. № 2-мс).

 

Таблиця 2.13.4

 

Склад річної фінансової звітності суб’єктів господарської діяльності

 

Категорія підприємств	Склад фінансової звітності
Підприємства, організації та інші юридичні особи (далі – підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ), в тому числі підприємства, які відповідно до законодавства застосовують МСФЗ, суб’єкти малого підприємництва, яких визнано такими за ч.3 ст.55 ГКУ, що звітують за МСФЗ (за власним вибором)	Індивідуальна фінансова звітність: баланс (звіт про фінансовий стан) (ф. №1); звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) (ф. №2); звіт про рух грошових коштів (ф. №3, ф. №3-н); звіт про власний капітал (ф. №4); примітки до річної фінансової звітності; додаток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» (ф. №6)*
	Консолідована фінансова звітність: баланс (звіт про фінансовий стан) (ф. №1-к); звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід)(ф. №2-к); звіту про рух грошових коштів (ф. №3-к, ф. №3-кн); звіт про власний капітал (ф. №4-к); примітки до річної фінансової звітності; додаток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» (ф. №6)*
Суб’єкти малого підприємництва, юридичні особи, які визнані такими відповідно до законодавства (крім тих, які складають Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва), та представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності	Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва: баланс (ф. № 1-м); звіт про фінансові результати (ф. № 2-м)
Суб’єкти малого підприємництва – юридичні особи, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства, та юридичні особи, що відповідають критеріям мікропідприємництва	Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва: баланс (ф. № 1-мс); звіт про фінансові результати (ф. № 2-мс)

* Форму № 6 не подають суб’єкти малого підприємництва, неприбуткові організації, банки і бюджетні установи та підприємства, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за МСФЗ (п.2 П(С)БО 29 «Фінансова звітність за сегментами»).

 

• Користувачі фінансової звітності та їх інформаційні потреби

Таблиця 2.13.6

Інтереси користувачів фінансової звітності підприємства

 

Користувачі	Інтереси
Внутрішні користувачі
Власники	Оцінка здатності підприємств збільшувати власний капітал та перспектив виплати дивідендів
Менеджери	Ефективне управління підприємством: планування, організація, контроль; прийняття управлінських фінансових рішень
Трудовий колектив	Оцінка стабільності і рентабельності діяльності підприємства з метою визначення перспективи своєї зайнятості, здатності забезпечувати належний рівень заплати та видатків на соціальні потреби
Зовнішні користувачі
Потенційні інвестори	Оцінка спроможність підприємств здійснювати прибуткову діяльність та сплачувати дивіденди
Кредитори	Зацікавлені в інформації, яка дає їм змогу визначити, чи будуть їх позики та відсотки з них сплачені своєчасно та у повному обсязі
Клієнти	Визначення ризику можливого банкрутства підприємства, особливо у випадках, коли вони мають довгострокові угоди з підприємством або залежать від нього
Державні органи	Формування стратегій і підтримка ефективного і збалансованого економічного розвитку держави, регулювати діяльність підприємств, аналіз надходження податкових платежів та наявності об’єктів оподаткування і джерел податкових надходжень, формування макроекономічних показників
Громадськість	Визначення впливу діяльності підприємства на суспільство
Науково-дослідні установи і ВНЗ	Проведення наукових досліджень, підготовка фахівців з економічних дисциплін
Аудитори	Діагностика фінансового стану об’єкту аудиту та інтерпретація її результатів

 

• Принципи підготовки та якісні характеристики фінансової звітності

Таблиця 2.13.7

Принципи складання фінансової звітності підприємств

 

Принцип	Зміст принципу
Обачність	Методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства
Повне висвітлення	Фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі
Автономність	Кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників. Тому особисте майно і зобов’язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємств.
Послідовність	Передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності
Безперервність	Передбачає    оцінку  активів   і  зобов’язань  підприємств,    виходячи   з припущення, що його діяльність триватиме далі
Нарахування та відповідності доходів і витрат	Для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей
Перевалювання сутності над формою	Операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми
Історична (фактична) собівартість	Визначає пріоритет оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання
Єдиний грошовий вимірник	Передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиний грошовій одиниці
Періодичність	Припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності

 

2.19.6. Етапи підготовки (складання), затвердження та подання фінансової звітності..

 

Питання для самоконтролю до теми 2.13:

1. Що таке фінансова звітність?
2. Яка мета складання фінансової звітності?
3. Назвіть користувачів фінансової звітності та їх інформаційні потреби.
4. Охарактеризуйте принципи підготовки фінансової звітності?
5. Які якісні характеристики фінансової звітності?
6. Назвіть етапи підготовки (складання), затвердження та подання фінансової звітності.
7. Який поділ суб’єктів господарювання за їх розміром відповідно до ГКУ та відповідно склад їх фінансової звітності?

 

Питання для самоконтролю до теми 2.13:

1. Фінансова звітність – це …

а) звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів;

б) документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених Податковим кодексом України) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов’язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку;

в) звітність, яка складається на підставі даних бухгалтерського обліку для розрахунку статистичних показників щодо економічних, соціальних, демографічних, екологічних явищ та процесів, які відбуваються в країні, її регіонах та галузях економіки для забезпечення цією інформацією держави та суспільства;

г) бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

2. Принцип обачності – це …

а) методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

б) фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

в) кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників. Тому особисте майно і зобов’язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємств;

г) передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності.

3. Мета фінансової звітності:

а) є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства;

б) є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про розрахунки за податками;

в) є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про розрахунки за соціальним страхуванням;

г) є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про розрахунки з дебіторами.

4. Інтереси користувачів фінансової звітності – власників:

а) оцінка здатності підприємств збільшувати власний капітал та перспектив виплати дивідендів;

б) ефективне управління підприємством: планування, організація, контроль; прийняття управлінських фінансових рішень;

в) оцінка стабільності і рентабельності діяльності підприємства з метою визначення перспективи своєї зайнятості, здатності забезпечувати належний рівень заплати та видатків на соціальні потреби;

г) визначення впливу діяльності підприємства на суспільство.

5. Подання фінансової звітності регламентується:

а) Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку; б) Порядком подання фінансової звітності;

в) Методичними рекомендаціями щодо складання фінансової звітності.